הצהרת מנהלים

גילוי הדעת מבהיר את הנחיה מספר 15(3) מתוך הנחיות ליישום תקנים 8,9 ו 10 של לשכת רו"ח בישראל, שקבע בין ביתר, שבמהלך הביקורת יקבל רו"ח כחלק מחומר הראיות הצהרות בעלים או מנהלים, כפי שימצא לנכון.

גילוי הדעת מבהיר את המטרות של הצהרת המנהלים, את הדרך הטכנית לקבלת הצהרת מנהלים וסוגיות שונות הקשורות בה.

מטרות הצהרת המנהלים:

עפ"י גילוי הדעת להצהרת המנהלים חמש מטרות:

1. להבהיר כי האחריות הראשונית לנכונות הדו"חות הכספיים חלה על הנהלת

החברה. אחריותו של רו"ח הנה לחוות דעה מקצועית על הדו"חות כספיים אלה.

2. להבהיר כי מטרת הביקורת הנה מתן חוות דעת על מידת היותם של הדו",חות

כספיים משפים באופן נאות ובהתאם לכללי החשבונאות המקובלים את מצבה

של החברה ליום נתון ואת תוצאות פעולותיה תזרימי המזומנים שלה והשינויים

בהונה העצמי לתקופה , שנסתיימה, באותו יום. וכי הביקורת אינה יכולה

להבטיח בכל מקרה כי יתגלו הונאות או טעויות במהלך עבודת הביקורת.

3. הצהרות המנהלים, אשר התקבלו בכתב, אמורים להבטיח כי הנושאים הכלולים

בהם הובהרו והובנו ע"י רו"ח וכי הנהלה אחראית למידע הנמסר. בנוסף הראיה

בכתב תעלה את מהימנות ההצהרה כראיה.

4. הצהרות המנהלים תהווה נוהל משלים לנוהלי ביקורת אחרים כל אימת, שרו"ח

חושש שמא קיימים עוד עניינים נוספים אשר לא הגיעו לידיעתו. למען הסר ספק

לעולם לא תהיה הצהרת המנהלים נוהל מחליף, כלומר רו"ח ינקוט תמיד בנוהלי

ביקורת אחרים ויגבה אותם בהצהרת מנהלים.

5. המנהלים מחזיקים באינפורמציה לעיתים ייחודית, שלא ניתן להגיע אליה

באמצעים אחרים, כמו עניינים הקשורים לעסק חי כמו מידע מסחרי אסטרטגי

ועוד. הצהרות המנהלים נועדה לאפשר למבקר להשיג אינפורמציה ייחודית אשר

לא ניתן להגיע אליה באמצעים אחרים.

הצהרת המנהלים תפנה לרו"ח לפי כתובתו. החותמים על הצהרת המנהלים יהיו גורמים בכירים בהנהלה אשר אחראים לנושאים, שההצהרה דנה בהם, בד"כ מנכ"ל החברה וסמנכ"ל לענייני כספים. אחד מן החותמים לפחות יהיה חבר דירקטוריון, עדיף יו"ר.

מנכ"ל חותם כי הוא אחראי לתפעול הפירמה.

סמנכ"ל לענייני כספים חותם כי הוא האחראי לתפעול פיננסי של הפירמה.

תמיד חבר דירקטוריון יהיה חתום כדי להבטיח, שההצהרה, שכל הפרוטוקולים מישיבות הדירקטוריון, שנמסרו לרו"ח תהיה פיקטיבית עדיף יו"ר מכיוון שלא תמיד הדירקטוריון מתכנס בפורום מלא, אבל הוא לא יתכנס לעולם בלי יו"ר, למנוע מצב של תום לב.

סוגיות שונות:

מה קרה כאשר מסרבים המנהלים לחתום על ההצהרה?

ג"ד מבחין בין שני מצבים:

א. המנהלים מסרבים לחתום על חלקים מסוימים בהצהרה. אז עפ"י ג"ד יראה בכך

רו"ח הגבלה בביקורת, שמצדיקה שיקול דעת האם לסטות בצורה כלשהי מחוות

דעת חלקה, הבלתי מסויגת שלו.

בפס"ד ישראל בריטניה נקבע בפס"ד שעל רו"ח לבדוק את הדו"חות הכספיים

אולם במקום בו מתעורר חשד הוא חייב לתמוך את הראיות בבדיקה נוספת

ואם לאחר כל הבדיקות נותר חשש לא ניתן לחוות דעה מבלי לרשום הסתייגות.

ב. המנהלים מסרבים לחתום על הצהרת מנהלים כלשהי, במצב זה קובע ג"ד: יראה

בכך רו"ח הגבלה חמורה בביקורת המחייבת הימנעות ממתן חוות דעת ללא

שיקול דעת של המבקר.

במצב זה גם אם הכל תקין מבחינת הביקורת יש להימנע.

(ג"ד 21)

שם החברה

יום ____________ בחודש ______________19

(התאריך הוא התאריך המופיע בדו"ח מבקרים)

לכבוד

רואה החשבון

א'נ'

בקשר לביקורת הדו"חות הכספיים של חברתנו, לשנה, שנסתיימה ביום _________, שנערכה על ידיכם לשם מתן חוות דעת אם אומנם הם משקפים באופן נאות, בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים, את מצב העסקים, את תוצאות הפעולות ואת תזרימי המזומנים, הננו לאשר, לפי מיטב ידיעתנו ואמונתנו כדלקמן:

1. ידוע לנו,שהאחריות הראשונית לנכונות הדו"חות הכספיים ושלמותם חלה עלינו.

2. העמדנו לרשותכם:

א. כל רשומות החשבון והמסמכים המתייחסים אליהם.

ב. כל הפרוטוקולים מאסיפות בעלי המניות ומישיבות ההנהלה, שהתקיימו עד

היום.

3. אם נתלו בחברה אי סדרים או ליקויים בבקרה הפנימי, שעלול להיות להם

השפעה על הדו"חות הכספיים, הרי הם הובאו לידיעתכם.

4. אין לנו תוכניות העשויות להשפיע באופן מהותי על הווי או הסיוג המאזניים של

נכסים והתחייבויות, שלא קיבלו ביטוי בדו"חות הכספיים.

5. העניינים, המפורטים להלן, ניתן להם גילוי נאות בדו"חות הכספיים או הובאו

לידיעתכם:

א. עסקאות עם צדים קשורים והסכומים לקבל ולשלם הקשורים בעסקאות אלו

ובכללן מכירות, קניות, הלוואות, העברות, הסדרי חכירה וערבויות.

ב. הסכמים לרכוש בחזרה נכסים שנמכרו.

6. כל הנכסים וההתחייבויות, לרבות התחייבויות תלויות, נכללו באופן נאות

בדו"חות הכספיים.

7. כל העסקאות נרשמו באופן נאות ברשומות החשבון.

8. אם היו מגבלות לגבי השימוש, שעשתה החברה, ביתרת מזומנים בבנקים או

בנכסים אחרים, הובא הדבר לידיעתכם.

9. בגין החברה מסמכי בעלות נאותים בגין נכסיה.

10. שום שעבודים אינם מוטלים על נכסי החברה, פרט לאה שהובאו לידיעתכם.

11. במידת הצורך נכללו בדו"חות הכספיים הפרות נאותות להפסדים העלולים

להיווצר בביצוע התקשרויות של החברה, או מחמת אי יכולתה לבצע את

התקשרויותיה. (לדוגמא, התחייבויות לרכישת חומרים, למלאי מעל לצרכים

הרגילים או במחירים העולים על מחירי השוק הנוכחיים).

12. החברה אינה צד לכל תביעה משפטית לא כתובע ולא כנתבע, ואין מתנהלים

דיונים העלולים להסתיים בתביעה כאמור, פרט ל: (נא לפרט).

13. ידוע לנו, כי בדקתם את הרישומים ברשומות החשבון של החברה וכן מסמכים

אחרים לפי שיטות ובהיקף, שראיתם לנכון לצורך מתן חוות דעת על הדו"חות

הכספיים ואנו מבינים, כי לא בכל מקרה עשויה בדיקתכם לגלות אי סדרים,

כאמור בסעיף 3 לעיל, אם היו כאלה.

14. לא אירעו לאחר יום המאזן שום מקרים, שבגינם יידרשו התאמות או גילוי

בדו"חות הכספיים.

____________________ ____________________

חבר דירקטוריון (עדיף היו"ר) שם המנהל בפועל ותוארו

____________________________________

שם המנהל האחראי לענייני כספים ותוארו