חוברת המידע לסיום שנת 2006

ותחילת שנת 2007

וורסל את וורסל

רואי חשבון *

כל הזכויות שמורות למשרד וורסל את וורסל רואי חשבון

אין להעתיק,לצלם,להפיץ,לשכפל,לצטט כל חלק מחוברת זו ללא אישור בכתב מהמחברים

חובה להתייעץ לפני כל פעולה שמוצעת בחוברת זו

תוכן עניינים

הנושא

כללי

המלצות , הצעות וחידושים השנה

חשוב ודחוף לפני סוף השנה

הפקדה לקופת פיצויים

ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי

ניכוי בשל תשלומים לקופת גמל

זיכוי עבור תשלומים לביטוח חיים ולקופת גמל

הפרשות לקרן השתלמות

חייבים לבצע ביום 31 בדצמבר 2006

רישום מד אוץ (קילומטראג')

הפקדת כספי הקופה

התחלת פנקסים חדשים

טופסי 101 חדשים

ספירת המלאי

רשימת חייבים וזכאים

מס הכנסה

הפחתות מס הכנסה

ריכוז שיעורי המס החלים על שוק ההון

טופס 6111 החדש

תקציב 2007

טיוטא לתיקון פקודת מס הכנסה בנוגע לא.כ.ע. וסעיפי 47 ו 45א'

פחת מואץ על מכונות וציוד – הוראת שעה

נקודות זיכוי לבעל תואר אקדמאי

נקודות זיכוי לאדם שחזר לעבודה

ביטול נקודת זיכוי בגין בן זוג שאינו עובד

החזר נקודות זיכוי לעובדים זרים רטרו משנת 2003 עד שנת 2006

מתן הקלות מס לסופרים

דיווח ותשלום דיבידנד החל מ 1/8/2006

קביעת תושבות – תקנות חדשות

רשימת תכנוני המס עליהם ידרש דיווח מיוחד

קופות גמל – תיקוני חקיקה

רווח הון ריאלי – שינוי המיסוי

שיעור המס על דיבידנד

רווח הון ממכירת ניירות ערך סחירים ותשלום המקדמה בגינו משנת המס 2006 ואילך

עיתוי המכירה של ניירות ערך סחירים

חוק איזור סחר חופשי אילת – תיקוני חקיקה

טופס 161 החדש

מתנות ושי לחגים

חובות אבודים

הנושא

נסיעות לחו"ל

כיבודים בעסק

הוצאות לינה

הוצאות ביגוד

הוצאות אחזקת טלפון (לא נייד)

הוצאות אחזקת טלפון נייד (סלולארי)

זיכוי בעד תרומות למוסד ציבורי

אישור ניכוי מס במקור דרך האינטרנט

ניכוי מס במקור

התנהגות בעת ביקורת פתע

חישוב מאוחד/נפרד

נטולי יכולת

ליקויי למידה

חייל משוחרר

הכנסות מדמי שכירות

אי כושר עבודה

הכנסות ורכוש בחו"ל

מס על הכנסה מהימורים,מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים

הכרה בהוצאות ריבית על משכנתא של דירת מגורים

הוראות ניהול ספרים

ביטול הודעת חיוב

שמירת ספרי החשבונות

כללים ברישום תקבול

מס שבח

חיוב במס נוסף בפירוק

חובת דיווח על הקצאת מניות

הפחתת מס שבח

הפחתת מס רכישה – הוראת שעה

דיני עבודה

חוק חופשה שנתית מאפשר לצבור ימי חופשה עד 3 שנים בלבד

הודעה בדבר אכיפת סעיפים 16 ו 17 לחוק שעות עבודה ומנוחה

תקנות למניעת הטרדה מינית

מודעה בדבר שכר מינימום

העסקת נוער בחופשות

חוק למתן הודעה לעובד על תנאי העבודה

חישוב ימי החופשה השנתיים

מספר שעות עבודה בערבי חג

תשלום ימי חג

עבודה בשבת

מילואים

הנושא

הריון ולידה

אימוץ ילדים

הגדלת ההפרשות לקרנות הפנסיה הותיקות

חובת דיווח על תאונת עבודה

עובד שהתפטר

הודעה מוקדמת על פי החוק

מס ערך מוסף

שינוי במגמת בתי המשפט לפסילה טוטלית של חשבוניות פיקטיביות

החזר בלו על סולר

תשלום מע"מ ב 19 לחודש

בדיקת עוסק מורשה

ביטול האפשרות לנכות מס תשומות ברכישת רכב

הקלות בתשלומי מע"מ למילואימניקים

מלאי שנשרף מחייב השבת התשומות שקוזזו בגינו

הגבלת קיזוז מע"מ תשומות

תעודות משלוח

קיזוז מע"מ על טלפונים סלולאריים ורכבים

מע"מ בשיעור אפס - אילת

הודעת מע"מ בדבר החובה לדרוש חשבונית מס

קבלת החזר מס עסקאות בגלל חובות אבודים

ביטוח לאומי

תיקון מקדמות ביטוח לאומי לעצמאיים

שינוי בהוראות לחישוב גמלה חוסמת למי שנפגע בחודשיים הראשונים של שנת המס

חוק עדכון כתובת

זכאות המעסיק לקבל פיצוי מצד ג' על תאונת דרכים

השתתפות המעסיק בדמי פגיעה ששולמו לעובד

גיל הזכאות וגיל הפרישה לצורך קבלת קצבת זקנה

דמי לידה לגבר

הגדרת עצמאי במוסד לביטוח לאומי

צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים

קבלן חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי בשל עובדי קבלן משנה שלו

תכנוני מס (ביטוח לאומי) חשובים

תגמולי מילואים

הנושא

מפקד המלאי והקופה

מפקד המלאי והקופה

טבלאות מס

מדרגות המס

הטבות סוציאליות

נספחים

גיליון ספירת מלאי

נספח להכרה בהוצאות רכב

נספח לספירת קופה

הצהרה על מקורות בחו"ל

נספח מערכת פרישה מעבודה is97

מדריך וורסל את וורסל רואי חשבון לבעל העסק החדש

טופס בל 250 – טיפול רפואי לעובד שכיר שנפצע בעבודה

טופס בל 283 – טיפול רפואי לעובד עצמאי שנפצע בעבודה

כללי

חוברת מידע זו באה לשרת אותך במידע עבור סיום שנת 2006 ותחילת שנת 2007 וכן לעדכנך בשינויים שקרו השנה ועשויים/עלולים להשפיע עליך.

השתדלנו לשים את שינויי החקיקה בנושאים הראשונים של כל סעיף וזאת על מנת שתתמקדו בהם.

כדי שתוכלו להתמודד עם השינויים הרבים בדיני המיסים באופן מיידי, אנו ממליצים לכם להירשם לעדכונים באתר המשרד http://www.worcel.co.il וכך לקבל מידע על השינויים שישפיעו עליכם באופן מיידי.

החוברת נבנתה לפי סדר חשיבות של דברים שעליכם לעשות לפני תום שנת המס וביום האחרון של שנת המס וזאת על מנת להקל על הקריאה.

שימו לב: החוברת הזו שהנכם קוראים באתר של עו"ד (רו"ח) רמי אריה,

הינה חלקית בלבד, החוברת המלאה והמקיפה ניתנת לקניה באתר של משרדנו.

http://www.worcel.co.il

מומלץ לכם לבקר באתר מידי פעם, באתר תוכלו למצוא:

E חומר אישי שלכם, תחת הצפנה – מערכת זו מאפשרת לך הלקוח לקבל חומר רב השייך לך באתר שלנו והכל לעיניך בלבד.

כל החומר החסוי מוצפן ועל מנת לגשת אליו יש לעבור מערכת הרשאות והצפנות, החומר כולל דוחות שנתיים של הלקוח, אישורי ניכוי מס במקור, אישורי ניהול ספרים, אישור זכויות חתימה, הוראות ניהול ספרים, דוחות ביניים, הערכות מצב, תזרימי מזומנים, מסמכי התאגדות ועוד ועוד ועוד.

לקוחות רבים הצטרפו כבר למערכת והתגובות חיוביות ביותר, מי שטרם הצטרף ורוצה להצטרף מתבקש לפנות למשרדנו ולחתום על טופס הצטרפות. השרות הינו בחינם.

E עדכונים על השינויים החשובים במס הכנסה, מע"מ, ביטוח לאומי ודיני עבודה.

E מחשבון שכר לחישוב מברוטו לנטו.

E מחשבונים לחישוב החזרי מס.

E טבלאות מיסים מעודכנות.

E פורום מקצועי להשארת שאלות אלינו ואל מומחי מס אחרים – תשובות מיידיות.

E חוברות הדרכה לשנים קודמות שהפקנו.

E טפסים שונים (גמר חשבון לעובד שפוטר, חוזה עבודה, טופס 101 ואחרים).

E קישורים לאתרים נבחרים (כולל בדיקת תרומות מוכרות למס, בדיקת המחאות ללא כיסוי וכמובן בדיקת שיעור המס שיש לנכות מספקים ונותני שירותים).

קריאה מהנה.

החוברת ונספחיה מיועדים למתן מידע כללי ואינם משקפים בהכרח את עמדת המשרד ו/או רשויות המס השונות.

במקרה של יישום מעשי ניתן לפנות למשרדינו ונשמח לסייע לכם.

בכל הבדל בין הכתוב בחוברת זו לבין הוראות החוק, הרי שהוראות החוק גוברות – ט.ל.ח.

10 המלצות, הצעות וחידושים השנה (מתוך 14)

1. תחת חסות הנחיות האשראי החדשות, הגדילו הבנקים את הריבית שאנו נדרשים לשלם על מסגרת האשראי הקיימת , תוך פיצול מסגרת האשראי ל 2 מדרגות, אנו נדרשים לשלם על המדרגה השנייה ריבית בשיעור דומה לריבית החריגה.

ניתן להתגבר על כך בשתי דרכים

אם הביטחונות העומדים לרשותכם מספיקים

דרשו מהבנק להגדיל את המסגרת ב 25% ובאופן זה אם תנצלו את המסגרת שתכננתם לנצל בפועל, אזי כל המסגרת תיכלל בתוך המדרגה הראשונה וכך תחויבו בריבית רגילה, במקביל תבקשו להקטין את עמלת הקצאת האשראי בשיעור של 20% ובאופן זה לא תשלמו עמלת הקצאת אשראי נוספת.

אם הביטחונות אינם מספיקים להגדלה נוספת

דרשו מהבנק להקטין את מקדם הריבית שהוא גובה מעל הפריים ב - 0.4% וכך תהיה הריבית הממוצעת שתשלמו דומה לריבית ששילמתם לפני השינוי.

2. רשויות המס מאפשרות לכם לשלם את התשלומים השוטפים דרך האינטרנט, השרות אינו עולה כסף וגם מאפשר לכם לשלם באיחור. לדוגמא, דוחות ניכויים מס הכנסה ודוחות מע"מ ניתן לשלם עד ה 19 לחודש בשעה 15:00 והדבר יחשב כתשלום במועד.

3. השינויים התכופים בחוקי המס מחייבים את כולנו להתעדכן בזמן אמת.

אנו ממליצים לכם לנצל את האינטרנט, להיכנס לפחות אחת לחודש לאתר שלנו לקריאת עדכונים ולהירשם לרשימת התפוצה של האתר על מנת לקבל חידושים ישירות ל e-mail שלכם.

4. זה הזמן לבדוק כמה תרמתם השנה למוסדות מוכרים. אם סכום התרומות שלכם קטן מ 370 ₪ כל התרומות לא יוכרו לצרכי מס, יתכן ויש מקום לשקול לתרום עוד קצת לפני תום השנה ואז לעבור את הסף, גם תעשו מעשה טוב וגם מס הכנסה ישתתף איתכם.

5. בקישורים שלנו באתר תוכלו למצוא בין השאר שערי חליפין מעודכנים מבנק ישראל, בדיקת חשבונות מוגבלים, בדיקת אישור ניכוי מס במקור ועוד.

6. שינויים מרחיקי לכת ממשיכים להיות בתחום קופות הגמל, חשוב מאוד לקרוא ולהבין את הנושא כפי שהוצג בחוברת משנת 2005 ושינויים נוספים מפורטים בהמשך.

7. אנו מציעים לבעלי המלאי לבדוק אפשרות חיסול מלאי מת לפני תום השנה.
על מנת למנוע ויכוח עתידי עם שלטונות המס בדבר העלות האמיתית של אותו מלאי, רצוי להפטר ממנו ע"י מכירתו או השמדתו תוך הודעה מוקדמת לשלטונות המס.

8. כל מי שהיו בעלי מניות של חברות שהפסיקו את פעילותם, נדרשים לבדוק האם החברה נמחקה ברישומי רשם החברות או לא, אחרת עלול המנהל להיות מחויב בכסף רב.

9. אנו מזכירים לכם כי החל משנת 2002 חלה חובה על כל המעסיקים במשק להכין חוזי עבודה לכל העובדים.

10. חוק למניעת הטרדה מינית: עקב רגישות ומורכבות הנושא והאקטואליה של החודשים האחרונים, רצינו להזכיר לכם על המטלות המוטלות על המעביד לצורך מיגור התופעה. יש לציין כי אי עמידה בדרישות אלו עלולות לעלות בקנסות , עוד על הנושא בהרחבה בחלק הדן בדיני עבודה

חשוב לבצע לפני 31/12/2006

קופות גמל לפיצויים

הפקדה בקופת פיצויים הינה הוצאה מוכרת ותקל עליכם ביום בו תצטרכו לשלם פיצויים לעובדים.

יש לערוך תחילה חישוב הסכומים הדרושים לכיסוי ההתחייבות לפיצויי פרישה בשל העובדים, הסכומים יותרו כניכוי רק אם הופקדו עד תום שנת המס ובהתאם לכללים.

יש לבדוק אם אין עודפי כספים ביעודה העולים על העתודה. במקרה כזה יש לצמצם את סכום ההפקדות בקופה המרכזית.

E זה הזמן לברר במשרדנו מה הסכום שתוכלו להפקיד בקופת פיצוים ויוכר לכם בתור הוצאה מוכרת.

תשלומי השלמה בלתי קבועים ופיגורים יידרשו אישור מנציבות מס הכנסה כאשר הסכומים המותרים בניכוי יתפרסו על 3 שנים או על פי שיעור של 20% מסכום היעודה (סכום הצבירה בקופה), לפי הגבוה מבין השניים.

שימו לב, גם לעובדים שיש להם ביטוח מנהלים לפעמים אין כיסוי לכל הפיצויים שלהם.

E ניתן להפעיל במקרה של ביטוח מנהלים את סעיף 14 לחוק פיצוי פיטורין

סעיף 14 מציע יתרונות לשני הצדדים: המעביד זוכה בהוזלה של התנאים הסוציאליים, עקב פטור מהשלמת ותק והעדר מוטיבציה של העובד לגרום למעסיק לפטרו על ידי גרימת נזקים למקום העבודה כדי לזכות בכספי הפיצויים. העובד זוכה באפשרות לקבל את ההפרשות לפיצויים בכל מקרה של עזיבה, בניגוד לתנאי הפיצויים הרגילים. אבל כדי להבין איך בדיוק זה מתבצע, תצטרכו לרכוש את החוברת השנתית שלנו.

ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי

יותר כניכוי מההכנסה 52% מהסכומים ששולמו בשנת 2006 (למעט סכומים ששולמו עבור מס בריאות, סכומים ששולמו כקנס על פיגור בתשלום והפרשי הצמדה ששולמו על פיגורים בתשלום).

תשלומים ששולמו ביתר ללא דרישה,ללא הגדלת מקדמות לא יותרו בניכוי מההכנסה.

מועד הפירעון האחרון של דמי ביטוח לאומי לעצמאיים הוא עד 15 לינואר 2007

נא ליצור קשר עם משרדנו וזאת על מנת לבדוק כדאיות בהקדמת התשלום.

הערה:

לקוחות המשלמים את דמי הביטוח הלאומי בהוראת קבע, יקבלו אישור על המקדמה של דצמבר (המשולמת ב 15 לינואר 2007) כאילו שילמו אותה בשנת 2006

מלבד זאת, מומלץ לשקול (במידת הצורך) לשלם חובות לביטוח לאומי (אפילו בכרטיס אשראי) וזאת על מנת לקבל עוד הוצאה השנה.

לכל בעלי החובות למוסד לביטוח לאומי מומלץ לפנות אל משרדנו לבדוק כדאות סגירת החוב עוד השנה.

ניכוי בשל תשלומים לקופת גמל

נושא קופות הגמל עבר שינוי חקיקה משמעותיים ביותר הן מבחינת ההפקדות, הן מבחינת המשיכות והן מבחינת שיעורי ההכרה בתשלומים.

חשוב לקרוא את מה שנכתב בחוברת משנת 2005 , בה נתנו יריעה גדולה לשינוי החקיקה

לאלו שקצרה דרכם ורוצים לדעת שורה תחתונה כמה להפקיד, אזי שימו לב:

הניכוי בעד תשלום לקופת גמל, לגבי הכנסה שאינה ממשכורת או שכר עבודה:

E אם התשלומים הם בעד תגמולים, מותרים הסכומים בניכוי אך לא יותר מ- 7% מההכנסה שעד 122,400 ₪ , ניכוי מרבי 8,568 ₪.

E אם התשלומים הם בעד קצבה בלבד ועלו על 12% מההכנסה האמורה, יינתן ניכוי נוסף עד ל- 4% מההכנסה (ניכוי מרבי בשיעור 11% מההכנסה האמורה 13,464 ₪).

חשוב לדעת שבעקבות הרפורמה בקופות הגמל רשאים ילידי 1961 ואילך להפקיד לקופה הונית רק בתנאי שלפחות סך של 12,049 ש"ח הופקד לקופת קצבה (ה"רובד הראשון") אחרת לא יוכלו לקבל הטבת מס.

לגבי הכנסה ממשכורת או משכר עבודה, שלגביה המעביד לא הפריש לקופת גמל בעד תגמולים או קצבה:

יינתן ניכוי של סכומים ששולמו אך לא יותר מ- 5% מההכנסה שעד 87,600 ש"ח (ניכוי מרבי 4,380 ₪).

אם ההכנסה היא גם ממשכורת או משכר עבודה וגם ממקורות אחרים (עסק, דמי שכירות וכו') יש להביא בחשבון לצורך החישוב תחילה את ההכנסה ממשכורת או משכר עבודה.

מי שביום 1/1/2006 או לפני כן, מלאו לו 50 שנה, זכאי לניכוי בשיעורים המוגדלים הבאים: 10.5% במקום 7% (סכום מרבי – 8,568 ₪), 15.5% במקום 12% , 6% במקום 4% , 16.5% במקום 11% (ניכוי מרבי – 13,464 ₪).

זיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים ולקופת גמל

ניתן זיכוי מהמס בשיעור של 25% (או 35% אם מדובר בתוכנית לפנסיה מקיפה)

אצל עצמאיים:לגבי חלק מהתשלומים שאינם עולים על 5% מההכנסה החייבת שעד 122,400 ₪ (סכום מירבי 6,120 ₪)

אצל שכירים: תשלום מירבי לקופת גמל המקנה זיכוי לפי סעיף 45א עד 7% מההכנסה החייבת שעד 87,600 ₪ (סכום מירבי 6,132 ₪) או תשלום מירבי לביטוח חיים (סיכון מוות) המקנה זיכוי של 5% מההכנסה החייבת שעד 87,600 ₪ (סכום מירבי 4,380 ₪).

הערות:

הזיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים יותר רק למי שהוא תושב ישראל.

הזיכוי הינו רק למרכיב ביטוח החיים (ריסק) ולא למרכיב החסכון.

הזיכוי לפי סעיף זה יותר לגבי תשלומים לקופת גמל שלא הותרו כניכוי בפיסקה הקודמת.

לסיכום:

מקסימום הפקדות של עצמאי לקופת גמל לתגמולים בשנה זו הינם 12% מההכנסה(לא יותר מ-

14,688 ₪).

מקסימום הפקדות של עצמאי לקופת גמל לקצבה בלבד, בשנה זו הינם 16% מההכנסה (לא יותר מ 19,584 ₪).

מקסימום הפקדות של שכיר לקופת גמל לתגמולים בשנה זו הינם 12% מהכנסה (לא יותר מ-

10,512 ₪)

הפרשות לקרנות השתלמות

קרן השתלמות לעצמאיים

סכומים ששילם יחיד בעל הכנסה מעסק או ממשלח יד לקרן השתלמות לעצמאיים עד לתקרה של 7% מההכנסה החייבת (תקרת ההכנסה המזכה = 219,000 ₪) יוכרו כהוצאה לאחר הפחתת סכום בשיעור של 2.5% מאותה הכנסה.

במידה ובנוסף להכנסה מעסק או ממשלח יד ישנה גם הכנסה ממשכורת שבגינה מופרש על ידי המעביד לקרן השתלמות אזי תקרת ההכנסה הנ"ל תופחת בסכום ההכנסה שעליה הופרשו סכומים לקרן השתלמות.

לסיכום: הפקדה מקסימאלית לעניין עצמאים הינה : 15,330 ש"ח.

קרן השתלמות לבעל שליטה:

סכומים שהופרשו לבעל שליטה בחברת מעטים יותרו כניכוי לחברה לאחר הפחתת 1/3 הממומן באמצעות בעל השליטה, תקרת ההכנסה 188,544 ₪ ושיעור ההפרשה המקסימלי הכולל הינו 6% מההכנסה (4.5% משולם באמצעות החברה ומוכר כהוצאה, 1.5% משולם באמצעות בעל השליטה ולא מוכר כהוצאה).

מלבד זאת, יש לציין כי ההפרשות לבעלי שליטה חייבות להתבצע מידי חודש בחודשו ולא כהפקדה חד פעמית בסוף שנה, אחרת שלטונות המס לא יכירו בהוצאה !בנוסף, חשוב להקפיד ולוודא שקרן ההשתלמות היא של שכירים/בעלי שליטה ולא של עצמאיים!

תכנוני מס:

התכנונים מופיעים רק בחוברת השנתית של המשרד

מטלות ליום 31/12/2006

השנה 31 בדצמבר יוצא ביום ראשון.

רישום מד אוץ (קילומטראג') רכבים

E עליכם למלא את הטבלה שבסוף החוברת ולשלוח אלינו את רשימת הקילומטראג' של כל הרכבים ששימשו את העסק.

E בנוסף, נא לשלוח צילום רישיונות הרכב.

הפקדת כל ההמחאות והמזומנים בקופה

יש לדאוג להפקיד את כל המזומן וההמחאות שנותרו לכם עד ליום ראשון ה-31/12/2006.

את הכספים שלא תספיקו להפקיד יש להפקיד ביום שני ה- 1/1/2007 ו/או למלא ולשלוח אלינו רישום מפורט של הכספים ליום 31/12/2006 - ראה טבלה בסוף החוברת.

התחלת פנקסים חדשים

E יש להתחיל מתחילת השנה בספרי חשבונות חדשים (חשבוניות,קבלות,שישיות,ספרי קופה וכו')

E לעובדים באמצעות תוכנות מחשב יש לדאוג "לנעול" את שנת 2006 על מנת שלא יוקשו בטעות מסמכים כלשהם.

טופסי 101 חדשים

יש לדאוג להחתים את כל העובדים על טופסי של פרטים אישיים לצורך הכנת משכורות, לפיכך נא לדאוג בהקדם להחתימם על טופסי 101 חדשים.

ספירת מלאי

E יש לבצע ספירת מלאי (בסוף החוברת קיים טופס לנוחיותך).

E חובה לתאם איתנו את מועד ספירת המלאי.

E נא לשלוח אלינו העתק של ספירת המלאי מיד עם סיומה.

הסברים על נוהל ספירת המלאי תמצאו בהמשך החוברת.

רשימת חייבים וזכאים

כל לקוחותינו המנהלים הנהלת חשבונות חד צידית (עצמאיים במיוחד) מתבקשים לשלוח אלינו פרוט של החייבים והזכאים שלהם נכון ל 31/12/2006

בדיקת שינוי בניהול ספרים

יש לבדוק את המחזור וכמות העובדים ולבחון האם משתנים הוראות ניהול הספרים לשנה הבאה.

מס הכנסה

הפחתות מס הכנסה

בהתאם לתוכנית הכלכלית החדשה, המיסים הישירים יופחתו מידי שנה בשנה

שיעורי המס (בגין הכנסות מיגיעה אישית וכן בגין כל סוג של הכנסה של מי שמלאו לו 60 שנה בשנת המס), למעט הכנסה שנקבע לה שיעור מס מיוחד , יופחתו באופן הדרגתי החל משנת המס 2006 עד לשנת המס 2010 כמפורט להלן:

הכנסה חודשית בש"ח	2006	2007	2008	2009	2010
0 – 4,170	10	10	10	10	10
4,170 – 7,420	22	21	19	18	17
7,420 – 11,140	29	29	28	27	25
11,140 – 16,000	36	35	33	32	30
16,000 – 19,890	36	36	35	34	32
19,890 – 34,450	37	36	35	34	32
מעל 34,340	49	48	47	46	44

במקביל אושרה הפחתת מס חברות , כדלקמן:

שנה אחוז המס

2006 31%

2007 29%

2008 27%

2009 26%

2010 25%

השינויים הרבים בשיעורי המס על מכשירים שונים מחייבים טבלה שתסדיר זאת, כל מכשיר בכל תקופה חייב במס שונה, וכל הכבוד למי שמסוגל לזכור את שיעורי המס הללו ללא רישום בטבלה מסודרת, אז למען כולנו רצ"ב הטבלה שצריכה לעמוד לנגד עינכם.

ריכוז שיעורי המס החלים על שוק ההון

בחוברת השנתית מוצגת טבלה המפרטת ומרכזת את שיעורי המס על השקעות בשוק ההון

טופס 6111

מס הכנסה הפיקו טופס חדש בשם 6111 שנכנס לתוקף מ 1 באוקטובר 2006 , הטופס הנ"ל בן 10 עמודים כולל מפתח מדויק לדיווח מפורט של סעיפי הדוחות הכספיים הכוללים מאזן, דוח רווח והפסד ודוח התאמה למס הכנסה

עד כה היו משודרים למחשב מס הכנסה נתונים ספורים כגון: הרווח השנתי, המחזור, הרווח הגולמי, המלאי ועוד מספר מצומצם של נתונים.

פקיד השומה היה נאלץ לעבוד שעות רבות בניתוח הדוחות הידניים מחד והיה קשה לו להשוות לעסקים דומים מאידך

כעת הכל שונה, כל מספר בדוחות ישודר למחשב מס הכנסה לפי אינדקס של רשות המיסים, המחשב המרכזי של רשות המיסים יעבד את הנתונים ויוכל לעשות כל השוואה שהיא בין הדוח לשנים קודמות ובין הדוח לדוחות של עסקים דומים.

חיי הנישומים הולכים להיות קשים יותר.

תקציב 2007

במסגרת הצעת התקציב והצעת חוק ההסדרים לשנת 2007 מוצעים בין השאר התיקונים הבאים.

נכון ליום הפקת החוברת השנתית, טרם אושרו/נדחו ההצעות.

1. לאפשר קיזוז הפסד מועבר מעסק כנגד הכנסות משכורת, מוצע לתקן את סעיף 28(ב) לפקודה ולאפשר קיזוז הפסד עסקי מועבר גם כנגד הכנסה לפי סעיף 2(2) לפקודה של הנישום בלבד (לא של בת זוגו) ובלבד שאין לו הכנסה מעסק והפסיק לחלוטין את פעילות עסקו, התיקון לא יחול על הפסדים עסקיים מועברים מאת חברה משפחתית או חברת בית.

התחולה על הפסדים מעסק שייווצרו החל משנת 2007

2. להעלות את התקרה לצורכי מס של תרומות, הומלץ כי רשות המיסים תפעל לשינוי תקרת התרומות על פי סעיף 46 (א) לפקודה ולהעלות את תקרת הפטור ל 4 מיליון ₪.
3. להעלות את היטל העסקת עובדים זרים ל 18% משנת 2007 כהוראה של קבע ובמקביל יוארך תוקפן של נקודות הזיכוי לעובדים זרים
4. לקבע את הוראות חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים) (הוראת שעה) – התש"ן-1990 כהוראה של קבע בסכום הפטור שנקבע לשנת 2006 שעומד על 3,830 ₪ לחודש.
5. מוצע לקבוע כי עדכון שכר המינימום ידחה מיום 1/6/2007 ל 1/12/2007 ויהיה בסך 140 ₪ במקום 125 ₪ , כך ששכר המינימום יעמוד על 3,850.18 ₪.
6. במסגרת דמי אבטלה-מוצע לקבוע כי תקופת ההכשרה עבור מי שטרם מלאו לו 28 שנים תהיה 540 ימים (ולשכיר יומי – 450 ימים) שבעדם שולמו דמי ביטוח אבטלה בתוך 810 הימים שקדמו ל 1 בחודש שבו התחילה תקופת האבטלה , זאת במקום 360 ימים (ולשכיר יומי 300 ימים) שבעדם שולמו דמי ביטוח אבטלה בתוך 540 הימים שקדמו ל 1 בחודש שבו התחילה תקופת האבטלה.

מוצע לקבוע לגבי מי שטרם מלאו לו 28 שנה, כי כל עבודה מוצעת תחשב כמתאימה, אם עברו 14 ימים מה 1 בחודש שבו התחילה תקופת האבטלה (בניגוד ל 60 יום עד כה)

מוצע כי שיעור דמי האבטלה ליום לגבי מי שטרם מלאו לו 28 שנה יעמוד על שני שלישים מהשיעורים הקבועים כיום.

מוצע כי תקופת הזכאות המרבית לקבלת דמי אבטלה לגבי מובטל שטרם מלאו לו 25 תעמוד על 25 ימים (במקום 50 ימים עד כה).

מוצע לקבוע כי תקופת הזכאות המרבית לקבלת דמי אבטלה לגבי מובטל שמלאו לו 25 שנים וטרם מלאו לו 28 שנים תעמוד על 50 ימים (במקום 100 ימים הקבועים בחוק).

טיוטה לתיקון פקודת מס הכנסה בנוגע לאובדן כושר עבודה וסעיפי 47 ו 45א

ב-24.5.2006 פרסם אגף שוק ההון במשרד האוצר טיוטת חוק לתיקון פקודת מס-הכנסה, העוסק בנושאים שבכותרת זו.

התיקון הנ"ל מחייב חקיקה בכנסת, אך מירב הסיכויים שהוא יעבור ולכן אנו מפרטים את השלכותיו בחוברת זו.

ביטוח אובדן כושר עבודה

ההגדרה של הכנסה מיגיעה אישית תורחב ותכלול קצבה המשתלמת מאת קופת גמל למטרת הון או למטרת קצבה [חברת ביטוח ו/או קרן פנסיה], וכן קצבת א.כ.ע. המשתלמת ממקור ביטוח אחר של הכנסה מעסק, ממשלח יד או ממשכורת, לרבות אם הוונה.

תוצאה של תיקון זה שקצבה המשתלמת על פי ביטוח אובדן כושר עבודה בשל הכנסה לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה, תחשב כהכנסה מיגיעה אישית, לרבות אם הוונה , וזאת גם אם לא צורפה לקופת גמל.

גם הפטור החלקי ממס לקצבה המשתלמת ע"י מעביד או ע"י קופת גמל לפי סעיף 9א לפקודה , יכלול מעתה גם את התשלומים המשולמים על ידי ביטוח מפני אובדן כושר עבודה.

החלת התיקון תהיה למפרע מינואר 2005.

תיקונים בסעיפים 45א’ ו-47 לפקודה

התיקונים המוצעים באים בעקבות תיקון 3 מינואר 2006, בו נקבע שעמית עצמאי זכאי להטבות מס בהפקדות לקופת גמל לתגמולים [הון] רק לאחר שהפקיד לקופה למטרת קצבה סכום שלא יפחת מ 16% מהשכר הממוצע במשק [85% מזה בשנת המס הנוכחית]. התיקון לא חל על מי שנולד לפני 1961 , או על מי שזכאי לזכויות פנסיה ממעסיקו.

התיקון המוצע משנה את כללי החישוב ואת ההגדרות לעניין זיכוי לפי סעיף 45א’ וניכוי לפי סעיף 47 לעצמאיים ולשכירים, וההבחנה ביניהם היא בשאלה האם יש הכנסה או שכר עם זכויות או ללא זכויות.

תחולת התיקון המוצע היא למפרע מ-1/1/2006.

לצורך השינויים המוצעים בפקודה נוספו הגדרות חדשות:

א. "עמית מוטב" - יחיד שבשל הכנסתו שילמו [הוא או מעבידו] כספים לקופה לקצבה סכום שלא יפחת מ-16% משכר ממוצע במשק. ההפקדה המינימאלית למטרת קצבה לעמית מוטב בשנת 2006 תהיה בשיעור 85% מן האמור לעיל, ותעלה בהדרגה ל-90% בשנת 2007, ו- 95% בשנת 2008.

ב. "הכנסה מבוטחת" - הכנסה שבגינה שילם מעביד בעד העובד בשנת המס כספים לקופת גמל לתגמולים או לקצבה או הכנסה שבשלה זכאי העובד לקצבה לפי דין או חוזה.

בשל הפקדה לקופת גמל יינתנו ניכויים כדלקמן:

א. לגבי עמית מוטב שאין לו הכנסה מבוטחת – בשל הפקדתו לקופת גמל לקצבה (עד 16% מהשכר הממוצע במשק) יותר ניכוי שלא יעלה על 11% מהכנסתו החייבת עד לתקרה של 85,200 ₪ לשנה (להלן "הרובד הראשון")

בנוגע לתשלומים שלא נכללו ברובד הראשון , יינתן ניכוי לפי מסלול החיסכון בו הפקיד העמית.

1. אם הפקיד בקופת גמל לתגמולים או לקצבה, יינתן ניכוי שלא יעלה על 7% מהכנסתו הנוספת.

(הכנסה נוספת לגבי עמית שאין לו הכנסה מבוטחת, משמעה סך הכנסתו החייבת עד לסכום של 170,400 ₪ לשנה, פחות 85,200 ₪ ההכנסה שנכללה ברובד הראשון)

2. אם הפקיד לקופת גמל לקצבה יותר מ 12% מהכנסתו הנוספת , יותר לו ניכוי נוסף בשל הפקדות שמעבר ל 12% עד 4% נוספים (הפקיד 13% , יקבל ניכוי של 1% נוסף עד 4% נוספים).

ב. לגבי עמית מוטב שיש לו הכנסה מבוטחת – יותר לו ניכוי בשל הפקדותיו כעמית עצמאי, כאשר בקביעת התקרה לניכוי תופחת ההכנסה המבוטחת, כך רק על התקרה המופחתת יוכל לקבל ניכוי כעמית עצמאי, באופן זה למעשה נעשית התאמה להטבות המס שמקבל עמית מוטב שאין לו הכנסה מבוטחת.

הוספה הגדרה של "עמית יחיד" הכוללת יחיד שלא חל עליו התיקון לתקנות, לרבות בן זוג של עמית מוטב, שאיננו עמית מוטב בעצמו.

לגבי עמית יחיד יחולו הוראות סעיף 47 לפקודה כפי שהיו טרום התיקון, מוצע כי גם לגבי עמית יחיד שהייתה לו הכנסה מבוטחת, תופחת הכנסה זו בקביעת התקרה לניכוי.

לפי הדין היום, שכיר שהכנסתו ממשכורת הינה מיליון ₪ והמעביד מפקיד לו על 800,000 ₪ , בשל הפקדות שיפקיד כעמית עצמאי על יתרת משכורתו 200,000 ₪ , יכול לקבל ניכוי עד תקרה של 84,720 ₪)

לאור תיקון התקנות ומגמת ממשלת ישראל לתת הטבות מס לקצבה, מוצע לתקן בסעיף 47 כך שההטבות יינתנו להפקדות העמית / בן זוגו לטובת אחד מהם.

ע"פ המצב הקיים ניתן לקבל ניכוי גם בגין הפקדות של הורה/ילד או לטובת אחד מהם ואת זה מתכוונים למנוע כעת.

כהשלמה למוצע לעניין סעיף 47 לפקודה , מוצע כי סעיף 45א לפקודה במתכונתו כיום ימשיך לחול על עמית יחיד ולגבי עמית מוטב יינתנו זיכויים כדלקמן:

הסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי לעמית מוטב זה לא יעלה על הגבוה מבין שני אלה

1. סכום של 1,692 ₪
2. הנמוך מבין הסכום ששילם העמית המוטב לביטוח חיים ושהפקיד לקופת גמל בהשוואה לסכום שנקבע ע"פ הנסיבות שלהלן:

א. עמית מוטב ללא הכנסה מבוטחת – 5% מהכנסתו החייבת עד לסך של 170,400 ₪

ב. עמית מוטב שהייתה לו הכנסה מבוטחת: על הכנסתו המבוטחת עד לסך של 85,200 ₪ - זיכוי של 7% או 5% לביטוח חיים, ועל הכנסה חייבת שאינה הכנסה מבוטחת-עד לסכום של 170,400 ₪ בניכוי הנמוך מבין גובה ההכנסה המבוטחת או 85,200 ₪ - 5% זיכוי.

כמו בסעיף 47 גם כן מוצע שהזיכוי יינתן רק בגין הפקדות העמית או בן זוגו לטובת אחד מהם.

פחת מואץ על מכונות וציוד – הוראת שעה

רכישת מכונות וציוד בענפי התעשייה,הבניה, החקלאות והתיירות תזכה בפחת מואץ של 100% במידה והמכונות והציוד נרכשו מ 1 ביולי 2005 ועד 31 בדצמבר 2006

התנאים הם שמדובר בנישום שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות מזכה והציוד הינו לפעילות המזכה.

פעילות מזכה הינה פעילות יצורית בישראל בתעשיה,לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, חקלאות, הפעלת בתי מלון בישראל ושרותי בניה (של מבנים,לרבות עבודות חפירה,הריסה,ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים ודרכים ועבודות עפר ולמעט עבודות שיפוצים ותיקונים בבניינים) לענין זה לא יראו כפעילות יצורית כל אחת מהפעילויות הבאות: אריזה,מסחר,תחבורה או הובלה,החסנה ומתן

שירותים בתחום התקשורת,בתחום הסניטרי ובתחום האישי).

הציוד המדובר הינו מכונות או ציוד או רכב עבודה שאינו משאית שמשמשים בייצור הכנסה בישראל.

בשל השקעות שבוצעו בתקופה שבין 1 ביולי 2005 ל 31 בדצמבר 2005 ניתן בשנת 2005 פחת בשיעור רגיל ואילו השלמת הפחת ל 100% תיעשה בשנת המס 2006.

בשל השקעות שבוצעו בתקופה שבין 1 בינואר 2006 ל 31 בדצמבר 2006 יינתן בשנת 2006 פחת בשיעור רגיל ואילו השלמת הפחת ל 100% תיעשה בשנת המס 2007.

הוראות שונות:

1. אם נתבע פחת מואץ הוא יחול על כל הציוד שנרכש בתקופה הקובעת.

2. לא ניתן לדרוש פחת מואץ בשל רכישה מקרוב, רכישות במסגרת שינוי מבנה ומיזוג או בשל שינוי יעוד.

3. נישומים שקיבלו מהמדינה זכיון או שהמדינה השתתפה בתקציביהם בשיעור העולה על 30% , לא רשאים לתבוע פחת מואץ, מענקים לפי חוק לעידוד השקעות הון לא יחשבו כהשתתפות מדינה לענין זה.

4. במכירת ציוד שנתבע בעדו פחת מואץ על פי הוראות התקנות ואשר נמכר לקרוב בתוך 4 שנים מיום רכישתו, לא יותר לרוכש ניכוי פחת בשל הציוד.

נקודת זיכוי לבעל תואר אקדמאי

בחוברת השנתית בלבד.

נקודת זיכוי לאדם שחזר לעבודה

בחוברת השנתית בלבד.

ביטול נקודת זיכוי בגין בן זוג שאינו עובד

להזכירכם החל משנת 2005 בוטלה נקודת הזיכוי השווה 2,136 ₪ בשנה עבור בן/בת זוג שאינו (אינה) עובד/ת.

בשנת 2006 הוחרגו עיוורים ונכים כמפורט לעיל מאי מתן הנקודה

היחידים שזכאים עדין לנקודת זיכוי הנ"ל: יחיד תושב ישראל,אשר הוא או בן זוגו הגיעו בשנת המס לגיל פרישה או שהוא או בן זוגו עיוור או נכה כמשמעותם בסעיף 9(5)(א) , אם יוכיח שכלכלת בן זוגו הייתה עליו.

נקודת הזיכוי תינתן גם אם לבן הזוג הייתה הכנסה – במקרה שמדובר בחישוב מס מאוחד.

החזר נקודות הזיכוי לעובדים זרים רטרו משנת 2003 עד 2006

נקודות זיכוי יינתנו לעובדים זרים רטרואקטיבית משנת המס 2003 ועד סוף שנת 2006

עובדים זרים ייהנו מ- 2.25 נקודות זיכוי רטרואקטיבית משנת המס 2003 עד שנת המס 2006. כך נקבע בכללי מ"ה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) (הוראת שעה), התשס"ו-2006 , אשר פורסמו ביום 18/05/06.

החל משנת המס 2003 ועד להתקנת הכללים לא ניתנו לעובדים זרים נקודות זיכוי הניתנות לתושב ישראל (2.25 נק').

הלכה למעשה, בחלק מהמקרים ניתנו נקודות הזיכוי לעובדים על ידי המעבידים למרות האמור לעיל.

במקרים אלה פעלה רשות המסים על פי חוק והוציאה שומות למעבידים כדי לגבות את כספי המיסים

הכללים החדשים הינם תוצאה של סיכום שנקבע בועדת הכספים של הכנסת, לפיו היטל העסקת עובדים זרים הועלה מ-8% ל-10% בשנת המס 2006 בלבד, ובשנת 2007 יחזור שיעור המס ל-8%; לעובדים הזרים יינתנו, כאמור, מלוא נקודות הזיכוי בדומה לתושב ישראל, רטרואקטיבית משנת המס 2003 ועד סוף שנת 2006 - החל משנת המס 2007 שוב לא יינתנו נקודות הזיכוי לעובדים הזרים (בכפוף לשינויים המוצעים כפי שפורטו קודם בהצעה לתקציב 2007)

בדרך זו , מעסיק שלקח בחשבון בחישוב הכנסתו החייבת של עובדו נקודות זיכוי בגין עובדים זרים והוצאה לו שומה תבוטל השומה. עובד זר שנשללו ממנו נקודות הזיכוי כדין (על פי הדין כל עוד לא פורסמו הכללים), יהא זכאי לתבוע בעצמו ולא דרך מעבידו את נקודות הזיכוי בגין השנים האמורות

מתן הקלות לסופרים

עקב טענות של סופרים ידועים ומפורסמים בתקשורת לפיהן קיים עיוות מחיובם במס של סופרים, לגבי הכנסתם ממכירת זכויות יוצרים. (העיוות נוצר במקרים בהם כתיבת הספר נמשכת מספר שנים ואילו ההכנסה ממכירת זכות היוצרים, מדווחת כולה בשנה אחת. כתוצאה מכך חיוב המס גדול מכפי שהיה אילו נפרסה ההכנסה על פני תקופת הכתיבה) החליטה רשות המיסים ללכת לקראת הסופרים ותאפשר פריסת הכנסות מזכויות יוצרים על פני תקופת היצירה באופן שיפחית את נטל המס וזאת בהתאם להוראות סעיף 8(ב) לפקודת מס הכנסה.

דיווח ותשלום דיבידנד החל מיום 1.8.06

החל מיום 1.8.06 חל שינוי בדיווח וניכוי במקור מדיבידנד.

1. חייב כמשמעותו בתקנות שאינו מוסד כספי ישלם לפקיד השומה עד ה- 15 בכל חודש את סכום

המס שניכה מדיבידנד ששולם בחודש

שקדם, על גבי טופס 102 מיוחד לעניין זה, אשר ניתן לקבלו במשרד השומה בו מתנהל תיק הניכויים של החברה.

2. הדיווח יהיה בקוד דיווח 067 בדומה לתשלומים שאינם משכורת.

3. הדיווח השנתי בטופס 856 גם לגבי תשלומים שדווחו במתכונת הקודמת.

4. כתוצאה מנוהל זה חברות מסוימות (כגון: חברות אחזקה) יצטרכו לפתוח תיק ניכויים על מנת שיוכלו לדווח על ניכוי במקור מדיבידנד.

5. הפקת טופס 102 תתבצע בשאילתא N214 אשר הותאמה לשינויים בדיווח.

לגבי דיבידנד שחולק עד ליום 31.7.06 יחולו ההוראות הישנות, כלומר תשלום המס תוך 7 ימים כמקדמה בתיק החברה.

קביעת תושבות - תקנות חדשות

החל מיום 1.1.2003, בעקבות הרפורמה במס, שונתה הגדרת "תושב ישראל" לעניין פקודת מס הכנסה ובעקבות כך המס הפך להיות ממס טריטוריאלי למס פרסונאלי.

סעיף 1 לפקודה מגדיר מהו "תושב ישראל" או " תושב". ההגדרה מתמקדת במבחן "מרכז החיים" כמבחן הקובע לצורך תושבות.

בניגוד לעבר נקבע בחוק כי לשם קביעת מרכז החיים יובאו בחשבון מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים של האדם ובהם – על פי רשימה מפורטת - מקום ביתו הקבוע של היחיד, מקום מגורי בני משפחתו, מקום עיסוקו או העסקתו (כשמדובר בשכיר), מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים ומקום פעילותו בארגונים שונים.

יחד עם זאת קובעת ההגדרה בחוק חזקות מספריות לגבי מרכז החיים אשר, בהתקיים אחת מהן, יש לכאורה כדי להצביע שמרכז חייו של היחיד בשנת המס הוא בישראל. החזקות הן שהות בישראל של מעל 183 ימים או יותר בשנת המס או שהות של 30 ימים בשנת המס וסך תקופת שהות בשנת המס והשנתיים שקדמו לה 425 ימים ומעלה. חזקות אלו ניתנות לסתירה הן על ידי פקיד השומה והן על ידי היחיד.

החוק הסמיך את שר האוצר להגדיר מי יחשב תושב ישראל ומי לא חרף ההגדרות לעיל.

במסגרת הוראה זו התקין שר האוצר את תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), התשס"ו - 2006, שתחילתן, רטרואקטיבית מ 1 בינואר 2006.

התקנות מתייחסות לשני סוגים של מקרים - יחידים שעונים על מבחני תושבות ישראל אבל למרות זאת לא ייחשבו לתושבי ישראל ויחידים, שאינם עונים על הגדרת תושבות בישראל אך ייחשבו לעניין הפקודה לתושבי ישראל.

קביעה מי שאינו "תושב ישראל" כתושב ע"פ הפקודה

אלה המקרים בהם יחיד שאינו נחשב לתושב ישראל בהתאם למבחנים הקבועים בהגדרת "תושב ישראל" שפורטה לעיל, ייחשב על פי התקנות לתושב ישראל:

1. אם הוא עובד מדינת ישראל ובלבד שיחסי עובד-מעביד בינו לבין המדינה הֵחלו כאשר אותו יחיד היה תושב ישראל.

כך, למשל, התקשרות בין מדינת ישראל לעובד במדינה כלשהי אין בה לכשעצמה

להפוך את אותו עובד לתושב ישראל.

2. אם הוא עובד של אחד מהגופים הציבוריים המנויים בסעיף 1(א)(4) לפקודה (סוכנות,

קק"ל, רשות מקומית וכד') בלבד שלא חָלפו

5 שנים מיום שהחל היחיד לעבוד אצל אותו מעביד מחוץ לישראל. (בעבר מדובר

היה ב- 4 שנים).

עם זאת, רשאי העובד להוכיח שעל פי מבחנים מהותיים (הכוונה לאלה המופיעים

בהגדרת תושב ישראל המפורטת לעיל) כי הוא אינו

תושב ישראל, כלומר - מדובר בחזקה הניתנת לסתירה במקרים מסוימים, למשל –

עובדי גופים כנ"ל שפעלו בישראל ומשפחתם נותרה

בחו"ל. עצם עבודתם בישראל העידה לכאורה על היותם תושבי ישראל אך מקום מושב משפחתם (בחו"ל) הייתה מבחן ששלל לכאורה את התושבות הישראלית.

קביעה מי שהינו תושב ישראל ויחשב ע"פ הפקודה כתושב חוץ

יחיד, שאינו עולה חדש ושנחשב תושב ישראל לפי ההגדרה בסעיף 1 לפקודה יחשב כתושב חוץ, אם בחמש שנות המס הקודמות לשנת המס היה תושב חוץ, וזאת רק במקרים הבאים:

1. נציג דיפלומטי או פקיד קונסולארי בשירות סדיר ובתפקיד רשמי של מדינה זרה וכן בן זוגו וילדיו של כל אחד מהם, המתגוררים עמו;
2. חייל בצבא מדינה זרה או בשירות האו"ם;
3. יחיד שהגיע לישראל לשם שירות בצבא הגנה לישראל - עד לסיום שירותו הצבאי, אם ביקש שלא להיחשב תושב ישראל; (שירות צבאי - הכוונה לשירות חובה ולא לשירות בצבא קבע) ;
4. סטודנט הלומד בהיקף של חצי תכנית לימודים לפחות - בשלוש השנים הראשונות לשהייתו, בישראל, אם ביקש שלא להיחשב תושב ישראל;
5. מורה, מרצה או איש מחקר השוהה בישראל במוסד להשכלה גבוהה או במוסד הוראה אחר ומשמש בתפקיד בעבור אותו מוסד - בשלוש השנים הראשונות לשהייתו בישראל;
6. איש דת הממלא תפקיד דתי במוסד דת בישראל על פי הזמנת אותו מוסד - בשלוש השנים הראשונות לשהייתו בישראל;
7. חולה המאושפז בבית חולים או במוסד שיקומי שהגיע לישראל לצורך אשפוז או שחלה בעת שהותו בישראל ואשר אילולא תקופת אשפוזו לא היו חלות לגביו הוראות פסקת משנה (א)(2) בהגדרה (החזקות המספריות שהוזכרו לעיל)
8. עיתונאי חוץ וספורטאי חוץ - בחמש השנים הראשונות לשהותם בישראל. (כהגדרתם בסעיף 75א לפקודה - "עיתונאי חוץ" - תושב חוץ הרשום בהתאגדות עיתונאי החוץ בישראל, שהגיע לישראל כדי לעסוק בעבודה עיתונאית, והכנסתו מעבודה עיתונאית מתקבלת מתושב חוץ; "ספורטאי חוץ" - תושב חוץ שהגיע לישראל על מנת לעסוק בספורט;).

רשימת תכנוני המס עליהם יידרש דיווח

ועדת הכספים של הכנסת אישרה פה אחד את רשימת תכנוני המס החייבים בדיווח

תכנית המסים הרב שנתית שעברה בחקיקה, ביולי 2005 (תיקון 147 לפקודת מס הכנסה) כללה פרק שעוסק במאבק של רשות המסים בתכנוני המס הבלתי לגיטימיים הגורמים לקופת המדינה נזק של מאות מיליוני שקלים. בתיקון לחוק נקבע כי תחול חובת דיווח על רשימה של תכנוני מס שרשות המסים תביא לאישור ועדת הכספים של הכנסת.

רשות המיסים הודיעה כי לא כל פעולה הכלולה ברשימה משמע שהרשות רואה בה תכנון מס שאינו לגיטימי, יחד עם זאת, בלשונם "מדובר בתכנון שאנו רוצים לדעת עליו ולבחון אותו".

הרשימה אינה סטטית והיא תתעדכן מעת לעת באישור ועדת הכספים.

יש לציין שע"פ תיקון 147 לפקודה, אי דיווח של תכנון מס מהרשומים מטה, הינו עבירה פלילית ע"פ סעיף 216 לפקודה.

כמו כן אם פקיד השומה לא יקבל את תכנון המס הנ"ל, עלול הנישום להיות חייב בקנס בשיעור של 30% מסכום הגירעון שנוצר בשל תכנון המס.

להלן הרשימה של תכנוני המס:

מס הכנסה

1. תשלום מאדם לקרובו, בסכום כולל של 2 מיליון ₪ לפחות בשנת המס בשל ניהול כהגדרתו בתקנות, אם בעקבות התשלום פחת סכום המס שהיה משתלם על התשלום אלמלא הועבר, כיוון ששיעורי המס החלים על הקרוב נמוכים משיעורי המס החלים על מעביר הסכום, או כיוון שהקרוב פטור ממס, או כיוון שיש לו הפסדים הניתנים לקיזוז.
2. מכירת נכס לקרוב שבה נוצר הפסד של 2,000,000 ₪ לפחות שקוזז כולו או חלקו בשנת המכירה או בתוך שנתיים לאחר שנת המכירה.
3. מכירת נכס לאחר, אם הנכס הגיע לידי המוכר במכירה פטורה ממס מקרוב והמוכר מכר את הנכס בתוך שלוש שנים מיום שהגיע לידיו ונוצר לו בעקבות המכירה הפסד בסכום של 2 מיליון ₪ לפחות, הניתן לקיזוז, בין אם קוזז ההפסד ובין אם לאו.
4. מכירת נכס לאחר , אם הנכס הגיע למוכר במכירה פטורה ממס מקרוב והמוכר מכר את הנכס בתוך שלוש שנים מיום שהגיע לידיו, וכנגד הרווח שנוצר לו במכירה קיזז הפסד קודם שהיה לו בסכום של 2 מיליון ₪ לפחות.
5. מחילת חוב לקרוב ע"י חבר בני אדם בסכום של 1,000,000 ₪ לפחות, ובשל המחילה פחת סכום המס שהיה משתלם על סכום המחילה.
6. פירעון חוב של יחיד בעל מניות מהותי בחבר בני אדם לחבר בסכום של 1,000,000 ₪ לפחות, ברבעון האחרון של שנת המס, ובלבד שברבעון הראשון של שנת המס העוקבת גדל סכום החוב של בעל המניות המהותי בחבר בשיעור שלא יפחת מ-25% מסכום החוב שנפרע על ידיו.
7. רכישת אמצעי שליטה בחבר בני-אדם אם לרוכש הומחתה זכות של אחר כלפי אותו חבר בני-האדם, וההתחייבות של חבר בני האדם לאחר שולמה על ידי רוכש אמצעי השליטה או ע"י מוכר אמצעי השליטה ולחבר בני האדם נוצר חוב כלפי רוכש אמצעי השליטה הנובע מהזכות שהומחתה, בסכום העולה על הסכום ששולם על ידי מוכר אמצעי השליטה או רוכש אמצעי השליטה , לפי הענין.
8. רכישת אמצעי שליטה בשיעור של 50% או יותר בחבר בני אדם שיש לו הפסד של 3,000,000 ₪ לפחות.
9. רכישה או החזקה של 25% לפחות של חבר בני אדם תושב חוץ כששיעור המס החל במדינה שבה הוא תושב, נמוך מ 20% וקבלת תקבולים מאותו חבר בני אדם.
10. רכישה של 25% לפחות מאמצעי השליטה בחבר בני אדם תושב מדינה שלישראל יש עמה אמנה למניעת כפל מיסים, אם מרבית שווי נכסיו של אותו חבר בני אדם הם נכסים בישראל או החזקה בחבר בני אדם כאמור וקבל תקבולים מאותו חבר בני אדם.
11. תשלום מחברה משפחתית לנישום שנדרש על ידיי החברה המשפחתית כהוצאה בשנת המס ויצר לנישום המייצג הפסד בסכום שלא פחת מ 500,000 ₪ .

מיסוי מקרקעין

12. יראו כפעולות במקרקעין החייבות בדיווח התקשרות עם בעלים של מקרקעין למתן שירותי בניה עליהם או למתן שירותי מימון לבניה כאמור, כשהתמורה מחושבת לפי התמורה ממכירת המקרקעין וכן התקשרות עם בעלים של מקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת כקבוצה לבניה על המקרקעין באמצעות גורם מארגן (להלן – התקשרות לבניה מאורגנת)

מע"מ

13. התקשרות לבניה מאורגנת וכן החזקה במישרין או בעקיפין של מוסד כספי או מלכ"ר, באחד או יותר מאמצעי השליטה בעסק, בשיעור של 75% לפחות.

בהתאם לתקנות נקבע כי הדיווח על תכנוני המס בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין יבוצע בדוח השנתי החל מהדוח השנתי לשנת המס 2007 , לענין תכנוני המס בתחום מע"מ, הדיווח יהיה בדיווח התקופתי.

קופות גמל-תיקון חקיקה

שינויים צפויים החל משנת 2007

ביום 23 ביולי 2006 פרסם משרד האוצר טיוטת תקנות הפיקוח על שירותים פיננסים (קופות גמל)(העברת כספים בין קופות),התשס"ו-2006 , ההצעה הזו באם תעבור תכנס לתוקף מ 1 בינואר 2007

1. מוצע כי ניתן יהיה להעביר כספים לקופת גמל לקצבה מכל אחת מהקופות הבאות:

א. קופת גמל לקצבה

ב. קופת גמל לתגמולים

ג. קופת גמל אישית לפיצויים

ד. קרן השתלמות

ה. קרן השתלמות מיוחדת למורים

לפי ההצעה תתאפשר העברה תוך שינוי יעוד לקצבה, לפיכך צפוי שכספים שיועברו יאבדו את אופיים ואת הפטור ממס לגביהם, לדוגמא קופת גמל שכספיה היו משתחררים בתוך 15 שנה ישארו עד לקצבה, קרן השתלמות שהיתה פטורה ממס, כספיה שיועברו לקצבה יהיו חייבים במס ופדיון מוקדם שלהם יחייב קנס של 35% לפחות.

רווח הון ריאלי

החל מ 1 בינואר 2006 ישלם יחיד שאינו בעל מניות מהותי (10% ומעלה) , מס על רווח הון ריאלי שלא יעלה על 20% , יחיד שהינו בעל מניות מהותי ישלם מס שלא יעלה על 25% .

חברה תשלם 25%

במקביל יבוטל הפחת המתואם מהמועד הקובע.

שיעור המס על דיבידנד

שיעור המס על דיבידנד ליחיד שאינו בעל מניות מהותי ולחברה משפחתית,מוסד ציבורי וקופת גמל יורד מ 25% ל 20%

רווח הון ממכירת ניירות ערך סחירים ותשלום המקדמה בגינו – שנת מס 2006 ואילך:

במסגרת תיקון 147 לפקודה שנכנס לתוקף החל מיום 1.1.2006 ואילך, נערכו שינויים בפקודת מס הכנסה ביחס לדיווח ותשלום מקדמות בגין עסקאות הוניות בניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה (בארץ או בחו"ל)

נקבע ביחס למקרים בהם לא נוכה מלוא המס במקור מרווח ההון (לרבות אי ניכוי מס במקור בשל קיום פטור מניכוי מס במקור), נקבעה חובת דיווח ותשלום מקדמה דו שנתית (בנוסף לדו"ח השנתי), ביום 31 ביולי וביום 31 בינואר של כל שנת מס, בשל מכירה של ניירות ערך בששת החודשים שקדמו לחודש שבו חל יום הדיווח.

הדיווח יעשה באמצעות מכתב לפקיד השומה, מחלקת הגביה, והוא יתייחס רק לגבי ניירות ערך מהם לא נוכה מלוא המס במקור. בשלב דיווח זה אין צורך למלא טפסים כלשהם מעבר למכתב האמור.

ההודעה תפרט את הנתונים הבאים:

· סך התמורות מכל המכירות שבוצעו בתקופה (מספר אחד מסכם)

· סך כל הרווחים מניירות ערך שנמכרו בתקופה (מספר אחד מסכם).

· סך כל ההפסדים מניירות ערך שנמכרו בתקופה (מספר אחד מסכם).

· סך הרווח או ההפסד נטו (לאחר קיזוז ההפסדים מהרווחים) ממוין לפי שיעורי המס הרלוונטיים.

· ההודעה תכלול גם את סכום המקדמה לתשלום כפי שהיא עולה מהפירוט לעיל.

במסגרת ההודעה וחישוב הרווח והמקדמה ניתן לקזז רק הפסדי הון שטרם קוזזו מרווחים אחרים עד תום תקופת הדיווח אליה מתייחסת ההודעה.

למען הסר ספק, מודגש במסגרת הודעת רשום המיסים כי הדיווח המבוצע בשל התקופה עד 30.6.2006 לא ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך שנוצרו (באותה תקופה) בחשבון ניירות ערך אחר שבו מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים מרווחים לצורכי ניכוי מס במקור (למשל חשבון בבנק בישראל) , אלא אם ניתן אישור פקיד השומה לכך, אישור כאמור יותנה בדיווח על רווח/הפסד ותשלום מקדמה גם בחשבון ממנו נבעו ההפסדים שקוזזו, ללא קיזוז אותו הפסד שכבר קוזז במסגרת הדיווח הקודם.

עם הגשת ההודעה כאמור, תשולם מקדמה בסכום העולה ממנה.

עיתוי המכירה של ניירות ערך סחירים

מופיע רק בחוברת השנתית של משרדנו.

חוק אזור סחר חופשי אילת

בתיקון שחל החל מ 1/1/2006 ההטבה במס הכנסה למעסיק בתחום אילת תינתן לגבי הניכוי מהכנסת העבודה שהוא משלם לכל עובד בנפרד ולא לגבי הניכוי מהכנסת העבודה של כלל עובדיו כפי שהיה עד כה (הטבה של 20% מהכנסת העבודה אבל לא יותר מהמס ששולם)

טופס 161 החדש

רשות המיסים פרסמה טופס חדש לצורך "הודעת מעביד על פרישה מעבודה של עובד" (טופס 161). הטופס החדש כולל פרטים רבים שלא נכללו בטופס הקודם ומטרתם קבלת מידע מדויק ומפורט של נסיבות הפרישה של העובד ממקום העבודה.

להלן פירוט המידע הנוסף הנדרש על פי הטופס החדש:

יש לציין בגוף הטופס את מועד מסירתו למשרד פקיד השומה.

יש לציין האם הטופס המוגש הנו מקורי או שהוא טופס המתקן טופס קודם. במידה והטופס הנו טופס מתקן יש לציין את התאריך של הטופס הקודם.

יש לציין בטופס האם מדובר בפרישה חלקית תוך שינוי תפקיד או אי שינוי תפקיד וכן האם העובד עובר לעבוד אצל מעביד שהוא צד קשור.

יש לציין בטופס האם העובד הפורש הוא קרוב למעביד .

יש לציין בטופס את סיבות הפרישה - יציאה לגמלאות, פיטורים, התפטרות או מוות.

יש לציין בטופס האם הגיע העובד לגיל פרישה.

יש לפרט בטופס אם נצברו לעובד זכויות קצבה.

יש לצרף לטופס שלושה תלושי שכר אחרונים של העובד.

יש לכלול בטופס פירוט על תקופות עבודה לא רציפות ו/או שיעורי משרה חלקיים.

יש לפרט בטופס תשלומי מענק הפרישה המתבצעים בשיעורים.

כאשר תשלום המענק מתבצע בשווה כסף, יש לצרף לטופס מסמך המפרט את הנכס שניתן לעובד ושוויו בשוק.

הפטור ממס בשל מענק הפרישה מותנה בצירוף הצהרה חתומה על ידי העובד או יורשיו לגבי פרישה מוחלטת מהעבודה.

כאשר מענק הפרישה משולם על ידי יותר משני משלמים, יש להפנות את העובד לפקיד השומה במקום מגוריו לצורך ביצוע תאום מס.

המעביד חייב למסור העתק של הטופס לעובד או ליורשיו.

להרחבה בנושא, אנא עיינו בחוברת השנתית שלנו.

מתנות ושי לחגים

שלטונות המס מאבחנים בין מתנות הניתנות לעובד על ידי מעסיקו ובין מתנות ללקוחות ולאנשים אחרים הנמצאים בקשר עסקי עם נותן המתנה.

שי לחגים

בכסף או בשווה כסף הניתן לעובד נחשב,בכל מקרה, כתוספת לשכרו ומתחייב במס הכנסה,בביטוח לאומי ובמס בריאות.

מבחינת המעסיק, מאחר ומדובר בשכר שהמס עליו שולם, מותר לרשמו כהוצאה.

לעניין מע"מ, אין לקזז את מס התשומות הגלום בעלות המתנה שניתנה, המהווה כאמור חלק מהשכר.

מתנה לעובד לרגל אירוע אישי

מתנה לאירוע אישי כגון נישואין,בר מצווה, הולדת ילדים וכדומה , פטורה ממס אם ערכה סביר.

שלטונות המס רואים כסכום סביר מתנה ששוויה עד 180 ₪ (לא בטוח שהעובד שלכם יראה את זה כסביר...), כל סכום העודף יתווסף לשכר החייב במס.

מתנה ללקוחות וספקים

עד סכום של 180 ₪ לתושב ישראל ועד 15$ לתושב חוץ יוכרו כהוצאה מוכרת, על יתרת הסכום משלמים מקדמות בשל הוצאות עודפות של 45% בחברה או 90% במלכ"ר.

חובות אבודים

יש לערוך פרוט מדויק של החובות כולל ת.ז. או עוסק מורשה, מועד היווצרות החוב האבוד והסיבה. יש לדאוג לבצע פעולות לגביית החובות כגון: פנייה חוזרת לחייבים, פנייה לעורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו'. חובות אבודים יוכרו כהוצאה בשנת המס, רק אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבייתם. שלטונות מע"מ מכירים בחובות אבודים בתנאים מסוימים כפי שמפורטים בהמשך החוברת. אנו ממליצים בכל מקרה של חוב אבוד לפנות אלינו.

נסיעות לחו"ל

תקנות מס הכנסה מחייבות תיעוד של דו"ח הנסיעה לחו"ל ובמידה והנסיעה היתה הכרחית לייצור הכנסה תותר ההוצאה בניכוי.

מס הכנסה הוציא הנחיה כי נסיעות לחו"ל להשתלמויות שניתן לערכם בארץ ולא נמצא שום צידוק לעריכתם בחו"ל,

לא יותרו בניכוי. להלן סכומי ההוצאות המוכרות בקשר לנסיעה לחו"ל החל מינואר 2006 :

שימו לב שהסכומים הנ"ל מתעדכנים בתחילת השנה אצלנו באתר באינטרנט

כרטיסי טיסה

מחלקת תיירים ומחלקה עסקית - 100% ממחיר הכרטיס.

מחלקה ראשונה - 100% ממחיר הכרטיס במחלקת עסקים.

הוצאות לינה מוכרות (עם קבלות)

* 7 לילות ראשונים עד 222 $ ללילה

לילות 8-90 75% מההוצאה לא פחות מ- 98 $ ולא יותר מ- 166 $ ללילה.

* מעל 90 לילות 98 $ ללילה - החל מהלילה הראשון.

הוצאות שהייה אחרות

אם נדרשו הוצאות לינה – עד 62$ לכל יום שהייה.

אם לא נדרשו הוצאות לינה – עד 104$ לכל יום שהייה.

שכירות רכב (עם קבלות)

עד 49 $ ליום, סכום זה כולל בתוכו את כל הוצאות הרכב (כגון דלק).

במדינות הבאות ההוצאות המוכרות ללינה ואש"ל גבוהות ב- 25% מהטבלה המפורטת.

אוסטריה,אוסטרליה,איטליה,איסלנד,אירלנד,אנגולה,בלגיה,גרמניה,דובאי,דנמרק,הולנד,הונג קונג,הממלכה המאוחדת (בריטניה), טייוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג, נורווגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קטאר, קוריאה, קמרון, קנדה , שבדיה , שוויץ

הוצאות חינוך בחו"ל בשל ילדים

שטרם מלאו להם 18 שנים בשנת המס – אם השהייה בחו"ל היתה בתקופה רצופה העולה על 10 חודשים עד 557$ לחודש לכל ילד (הנציב רשאי לאשר יותר בהתחשב במקום המגורים ובתנאי הלימוד)

הוצאות כיבוד

הוצאות הכיבוד המוכרות הינם: 80% מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל ב"מקום העיסוק" של הנישום. ככיבוד קל ייחשבו שתייה קרה וחמה, עוגיות וכו'.ארוחות הניתנות לאורח (למעט אירוח סביר של תושב חו"ל, תוך ציון שם התושב, מס' דרכון ומהות הקשר העסקי עמו) לא יותרו כלל בניכוי.

שימו לב, 20% מהוצאה הינה הוצאה עודפת החייבת בתשלום מס כמו במתנות

.הוצאות לינה

הוצאות לינה בתפקיד כאשר הלינה נעשתה במרחק של פחות מ 100 ק"מ ממקום העיסוק הקבוע או ממקום המגורים - לא תותר בניכוי, אלא אם כן פקיד השומה אישר כי היתה הכרחית לייצור ההכנסה.על הוצאות לינה בתפקיד שנעשתה במרחק של 100 ק"מ ויותר ממקום העיסוק הקבוע או ממקום המגורים (או לינה שפקיד השומה אישר כאמור), תחול תקרה לסכומי ההוצאה:תקרת הסכומים היא ע"פ תקנות נסיעה לחו"ל עבור לינות החל מהלינה השמינית.כהוצאות לינה יחשבו גם הוצאות ארוחת בוקר הכלולה במחיר הלינה.כל האמור לעיל לא יחול על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום העיסוק.

הוצאות ביגוד

הוצאות ביגוד, לרבות נעליים, שמיועדים לשמש לצורכי עבודה, נחשבים אף הם

כ"הוצאה מסוימת" שסכומה מוגבל על פי התקנות.יותרו הוצאות ביגוד כדלקמן:

E אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצרכי העבודה (כגון סרבל טיסה, חלוק אחיות, גלימה שחורה של עורכי דין, וכו') תותר כל ההוצאה.

E אם מדובר בביגוד שניתן להשתמש בו גם שלא לצרכי העבודה כגון חליפת מדים ייצוגית - יותרו לניכוי 80% בלבד מסכום ההוצאה.

נקבע בתיקון כי "בגדים המשמשים לצרכי עבודה" הינם אלה שניתן לזהות בהם באופן בולט את השתייכותם לעסק או שעל פי דין קיימת חובה ללובשם. אם לא מתקיימים תנאים אלה אזי אין מדובר בביגוד לצרכי עסק.

בנסיבות אלה אם ביגוד ממומן ע"י מעביד עבור עובדיו, הוא יחשב כטובת הנאה ששוייה ייזקף להכנסת העובד.

הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד

הוצאות טלפון הנעשות ממקום המגורים של הנישום שהוא בעל העסק ומנהל

בביתו את עסקיו.

החישוב הוא:

E שיחות טלפון בארץ:
אם ההוצאה לא עלתה על 19,800 ש"ח לשנה - 80% מההוצאות או חלק מההוצאות העולה על 2,000 ש"ח לפי הנמוך שבהם (2,000 ש"ח – שיחות פרטיות).
אם ההוצאה עלתה על 19,800 ש"ח לשנה - חלק ההוצאות העולה על 4,000 ש"ח
(4,000ש"ח - שיחות פרטיות).

E שיחות טלפון לחו"ל:

שיחות טלפון לחו"ל יותרו כבעבר, אם נוהל רישום כנדרש.

הוצאות החזקת טלפון נייד

טלפון נייד הניתן לשימוש עובד מחייב את המעביד בגביית מס מהעובד בגין ההטבה הנ"ל.

גובה ההטבה הינה 50% מחשבון הטלפון , אך לא יותר מ 85 ש"ח לחודש.

מעביד המחייב את עובדיו בתלוש השכר בסכום כלשהו עבור השימוש, יקזז את הסכום הנ"ל מהשווי הרשום לעיל.

אצל עצמאי, תתואם הוצאה של 1,020 ש"ח בדוח השנתי.

למותר לציין שלא ניתן לרשום מכשירים סלולריים של בני המשפחה.

זיכוי בעד תרומות למוסד ציבורי

יינתן זיכוי מהמס בשיעור 35% מחלק התרומה ליחיד או ע"פ שיעור מס החברות (לחברה) , על סך תרומות שאינו עולה על 30% מההכנסה החייבת או 2,165,000 ₪ לפי הנמוך ושלא יפחת מ- 370 ₪.

הזיכוי מותנה בכך שהתרומה תינתן למוסד ציבורי או קרן לאומית שאושרה לצורך זה ע"י שר

האוצר.

רוצים לבדוק האם התרומה מוכרת למס או לא ? היכנסו לאתר שלנו או ישירות לאתר של מס הכנסה.

סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס, יזוכה ממס בהתאם להוראות הפקודה בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש שנות המס כאמור, בשל סכום כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי.

הוראות לגבי שמירת מסמכים להצהרת הון

אנו מנצלים את ההזדמנות להזכיר לכם את חובת שמירת המסמכים לצורך

הצהרת הון.כל ההסברים שלכם צריכים להיות מגובים במסמכים (ועדיף שתמסרו אותם אלינו למשמרת).

E מכירת רכב /קניית רכב - יש לשמור על זיכרון הדברים.

E הלוואה שלא ממקורות בנקאיים - יש לשמור על חוזה ההלוואה ולוח הסילוקין.

E מתנות כספיות - יש לדאוג שיבוצעו בהעברה בנקאית ויש לשמור את התיעוד.

E רכישות מהותיות - יש לשמור על תיעוד מתאים.

אישורי ניכוי מס במקור דרך האינטרנט

מס הכנסה מאפשרים לקבל ישירות לתיבת המייל שלכם אישור לגבי שיעור המס שיש לנכות

מספקים ונותני שרותים. כל מה שיש לעשות הוא להקליד את מספר עוסק המורשה של הספק ואת תיבת המייל שלכם.

להפעלת השרות, כנסו ל"קישורים" באתר שלנו.

בכל מקרה שיש לכם ספק בנכונות האישור המוצג לכם ו/או

שפרטיו אינם מלאים כגון מספר במס הכנסה ומספר במע"מ

אנו ממליצים על בדיקה נוספת.

ניכוי מס במקור

להרחבת הנושא יש לעיין בחוברת השנתית שלנו

חובת ניכוי מס הכנסה במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים בשנת 2006

החובה לנכות מס במקור משירותים או נכסים חלה על כל מי שמחזור עסקיו בשנת 2004 עלה על סך של 4,300,000 ₪ (כולל מע"מ), וכן על כל מי שחייב בניהול חשבונות בשיטה הכפולה (ע"פ הוראות ניהול ספרים), בין שהוא יחיד או חברה.

החובה בניהול חשבונות בשיטה הכפולה נקבעת בהתאם לתוספות לפי הפרוט הבא:

תוספת החייבים בניהול חשבונות בשיטה הכפולה בשנת 2006

E יצרנים שמחזורם השנתי עולה על 3,000,000 ש"ח או המעסיקים 18 מועסקים לפחות

E סיטונאים שמחזורם השנתי עולה על 3,000,000 ₪ או המעסיק 4 מועסקים לפחות

E קמעונאים שמחזורם השנתי עולה על 3,000,000 ₪ או המעסיק 7 מועסקים לפחות

E קבלנים שעלות הבניה שלהם או מחזור עסקם עולה על 3,000,000 ₪

E בעל בי"ס לנהיגה המפעילים 5 כלי רכב לפחות ללימוד נהיגה

E בעל בי"ס (בכל תחום) שמספר תלמידיהם הממוצע עולה על 150

E סוחרי מקרקעין שמחזור עסקם בתוספת עלות המלאי עלה על 9,000,000 ₪ או מתווכי מקרקעין שעמלתם השנתית עולה על 490,000 ₪.

E סוחרי רכב שמחזור עסקם עולה על 9,000,000 או מתווכי רכב שעמלתם השנתית עולה על 370,000 ₪.

E נותני שירותים אחרים (למעט בעלי מקצועות חופשיים ונהגי מוניות) שמחזורם השנתי עולה על 1,700,000 ₪, ובעל מוסך שמחזורו השנתי עולה על 2,350,000 ₪.

E חקלאים שמחזורם בחקלאות עולה על 4,100,000 ₪.

E בעלי תחנות דלק שכמות הבנזין שקנו בשנה הקודמת עלתה על 2,000,000 ליטר או שהכמות היתה אמנם קטנה יותר אך הם עוסקים במתן שירותי סיכה או רחיצה.

E סוכנויות ביטוח המורשות להדפיס פוליסות (להבדיל מסוכני ביטוח).

E יהלומנים.

E מוסד ציבורי לפי סעיף2 (9) ,ארגון מקצועי לפי סעיף 2(9)(א2) ומלכ"ר (כולל קופות גמל) שמחזורו (**) עולה על 500,000 ש"ח או המעסיק מעל ל- 10 עובדים.
(**) במוסד ציבורי המונח מחזור כולל גם תרומות ומענקים.

בעסק שנפתח במהלך השנה יגולם המחזור ל- 12 חודשים.

נישום אשר אינו חייב בניהול חשבונות בשיטה הכפולה ומחזור עסקיו אינו עולה על הסכומים המחייבים ניכוי מס במקור יהא פטור מחובת ניכוי מס במקור אף אם בחר מרצונו לנהל את חשבונותיו בשיטה הכפולה.

התנהגות בעת ביקורת פתע מטעם שלטונות המס

נושא זה נמצא רק בחוברת השנתית

חישוב מאוחד - נפרד

סוגיית החישוב הנפרד או המאוחד של בני הזוג הינו נושא שניתן לתכנון.

תכנון מס נבון בנושא זה יכול להניב חסכון רב עוצמה מבחינת המס שניתן לחסוך ע"י חישוב נפרד

וחסכון זה יכול להמשך במשך שנים רבות כל עוד נשמרים התנאים לקיום חישוב נפרד.

ע"פ החוק החל בשנת המס 2006 יהיו בני הזוג רשאים לבקש, שייעשה חישוב נפרד על הכנסתם עד לסכום הכנסה של 42,000 ש"ח לשנה אם התקיימו התנאים הבאים במצטבר:

● לצורך השגת ההכנסה עבד כל אחד מבני הזוג 36 שעות בשבוע לפחות, במשך עשרה

חודשים או יותר בשנת המס (כאשר מדובר בחלק

משנת המס, החלק היחסי בהתאם), במקום שבו מנהלים בני הזוג בדרך קבע את

עסקם, ובלבד שאין המדובר בדירת מגורים המשמשת למגורי בני הזוג.

● לבני הזוג אין הכנסה אחרת מעסק, ממשלח-יד, או ממשכורת.

● הודעה על דרישת בני הזוג נמסרה תוך 30 יום מפרסום חוק המדיניות הכלכלית,

לפקיד השומה.

על הכנסה שלגביה נתבע חישוב נפרד לא יחולו הוראות סעיף 38 ו-39 לפקודת מס הכנסה (זיכוי בעד בן זוג עובד ובגין בן זוג עוזר).

תחילתה של ההוראה מיום 1.1.2006.

למרות כל מה שנאמר עד כה, ניתנת האפשרות לכל אדם לפנות לשלטונות המס ולדרוש שיכירו בחישוב מס נפרד בהתאם להלכת קלס.

בע"א 900/01 רון קלס ואח' נגד פ"ש תל אביב 4, קבע בית המשפט העליון כי נישום יכול לשכנע את פקיד השומה שאין תלות בין מקורות ההכנסה שלו ושל אשתו, חרף הוראות סעיף 66.

בעקבות פס"ד הנ"ל, הוציאה נציבות מס הכנסה חוזר (מס' 10/2004) מיום 17 ביוני 2004 ובו הנחיות לביצוע:

ההנחיות קובעות כדלקמן:

1. נטל הוכחת אי התלות הינה על בני הזוג.

2. בנסיבות בהן הפקת ההכנסות של בן הזוג מקורן בעסק של בן הזוג האחר או של שני בני הזוג או מקורה בעסק של חברה או שותפות אשר לבן הזוג האחר שליטה משמעותית (לפחות 50% ) אזי מוכחת השליטה של בן הזוג האחר על ניהול העסק באופן מובהק וברור.

בנסיבות אלו ספק אם יוכלו בני הזוג להוכיח העדר תלות במקורות ההכנסה.

נטולי יכולת

זיכוי בעד הוצאות החזקה במוסד

תושב ישראל שהוא או בן זוגו שילם בשנת המס בעד החזקה במוסד מיוחד, ילד, בן זוג או הורה משותק לחלוטין, מרותק למיטה בתמידות, עיוור או בלתי שפוי בדעתו או בהחזקת ילד מפגר במוסד מיוחד, יינתן זיכוי מהמס בשיעור של 35% מהסכומים ששילם העולים על 12.5% מהכנסתו החייבת.

זיכוי בעד נטולי יכולת

תושב ישראל שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור, חרש, אילם או מפגר, חולה בטלסמיה, דיסאוטונומיה או סיסטיק פיברוזיס, בין שהוא מוחזק במוסד ובין שהוא מוחזק בבית יובאו בחשבון שתי נקודות זיכוי בשל כל נטול יכולת כאמור.

יחיד זכאי לנקודות זיכוי אלו רק אם לא תבע זיכוי מהמס בגין סכום כמפורט בפיסקה הקודמת.

יש לציין, כי רק בן משפחה אחד זכאי לתבוע זיכוי זה.

היועץ המשפטי של רשות המיסים, עו"ד (רו"ח) משה מזרחי, הבהיר ביום 4/12/2005 כי לעמדת רשות המיסים, פרשנות המושג "ילד" לענין נקודות זיכוי לילד נטול יכולת, כוללת גם בגיר שלא יצא מעולם מחזקת הוריו, אפילו גילו עולה על 18 שנים.

הערה: עד שנת 2003 ניתן היה לתבוע גם בגין הורה נטול יכולת.

ההתניה לגבי זיכוי בגין נטול היכולת

יחיד תושב ישראל יהא זכאי לזיכוי בעד סכומים ששילם למוסד מיוחד או לשתי נקודות זיכוי כמפורט לעיל רק אם ההכנסה (לרבות הכנסה פטורה ממס) של המזכה ושל בן זוגו, לא עלתה על 224,000 ש"ח ואם אין לו בן זוג - אם לא עלתה על 140,000 ש"ח.

ליקויי למידה

סעיף 45 לפקודה נותן זיכוי בגין ליקוי למידה חריפים וזאת בעקבות המודעות שגברה בשנים האחרונות ללקויות למידה של קשב וריכוז (A.D.D) ו/או היפראקטיביות (A.D.H.D)

על מנת להבחין בין לקות קלה עד בינונית שאיננה מצדיקה הקלה מיוחדת במס, הגם שהיא מטופלת תרופתית ובהוראה מתקנת, לבין לקות המורה מתן נקודות זיכוי לפי סעיף 45 , החליטו שלטונות המס להסתמך על קביעה של ועדת השמה המורכבת מאנשי מקצוע כפי שיפורט להלן, שהוקמה מכוח חוק החינוך המיוחד, התשמ"ה-1988.

ועדת השמה מורכבת מנציג רשות החינוך המקומית, שני מפקחים ממשרד החינוך, פסיכולוג חינוכי, רופא מומחה ברפואת ילדים, עובד סוציאלי ונציג ועד ההורים הארצי.

מסגרת לחינוך מיוחד, פירושה כאן: כיתה לחינוך מיוחד. בבית ספר לחינוך רגיל או בית ספר לחינוך מיוחד וכן גן ילדים לחינוך מיוחד.

כיתה לחינוך מיוחד הנה כאמור כיתה אליה מופנים על ידי ועדת השמה (לא כיתה המשמשת לתגבור והילד שוהה בה בחלק מיום הלימודים ולא הקבצה נמוכה).

הפונים יתבקשו להציג אישור על הפניה על ידי ועדת השמה וכן אישור על היות המסגרת בה לומד הילד מסגרת לחינוך מיוחד.

ילדים שלומדים במסגרת לחינוך מיוחד או שהופנו למסגרת לחינוך מיוחד, על ידי ועדת השמה של משרד החינוך מזכים את הוריהם בנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 לפקודה.

גם ילדים הזכאים לקצבת נכות מטעם המוסד לביטוח לאומי בשל לקות למידה חמורה במיוחד, מזכים את הוריהם בנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 לפקודה.

מכיתה ט' אין מסגרת לחינוך מיוחד. תלמידי תיכון שמשרד החינוך קבע לגביהם שהם זכאים ל"מסלול 07" , דינם כדין תלמידים הלומדים במסגרת לחינוך מיוחד או שהופנו אליו. הורי ילדים אלה יהיו זכאים לנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 רק אם ימציאו אישור על הפניית ילדיהם למסלול זה.

חייל משוחרר

סעיף 39א לפקודת מס הכנסה מעניק לחייל משוחרר זיכוי בגין הכנסתו מיגיעה אישית, במשך 24 החודשים הראשונים שלאחר החודש שבו סיים החייל את שירותו הסדיר.

גובה הזיכוי תלוי בתקופת השירות הסדיר:

מי ששירת לפחות 24 חודשים מלאים - 2 נקודות זיכוי חודשיות.

מי ששירת בין 12 חודשים ל 24 חודשים, או פחות מזה (אם שוחרר מטעמי בריאות או נכות) – נקודת זיכוי חודשית אחת.

הכנסות מדמי שכירות

יחיד המשכיר דירה למגורים, אחת או יותר, זכאי לפטור ממס ע"פ פקודת מס הכנסה

(פטור ממס על הכנסה מדירת מגורים) (הוראת שעה), התש"ן-1990 בחוק נקבע כי יחיד

שהיתה לו בשנת המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים, אחת או יותר והמשמשת למגורים

לשוכר שהוא יחיד,או לשוכר שהוא חבר בני אדם שקבע לענין זה נציב מס הכנסה, יהא

פטור ממס בשל הכנסה זו עד לתקרת הסכום הפטור כפי שנקבע בחוק.יחיד שהיתה לו

הכנסה כאמור, העולה על התקרה הפטורה, יהא פטור ממס על ההכנסה מדמי שכירות עד

לגובה התקרה בניכוי ההפרש שבין ההכנסה בפועל משכירות לתקרת הפטור.

הכנסות מדמי שכירות שיתקבלו בשנת 2006 יתחייבו במס בשנה הנוכחית בלי קשר למועד

השכירות.

יחיד שיש לו הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל וההכנסה מדמי שכירות אינה הכנסה מעסק בידיו, יהא רשאי לשלם עליה מס בשיעור 10% וזאת ללא מגבלה של תקרה כלשהיא ובתנאי ששולמו המס תוך 30 ימים מקבלת ההכנסה או שולמו מקדמות שוטפות.

יחיד שבחר לשלם מס כאמור, לא יהא זכאי לנכות פחת או כל הוצאה אחרת שהוצאה בייצור הכנסה זו.

פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירה למגורים

יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות בשל השכרת דירה (לרבות חלק מדירה) או ממספר דירות, יהא פטור ממס הכנסה בהתקיים כל התנאים המפורטים להלן:

1. סך כל ההכנסה מדמי שכירות של היחיד,של בן זוגו המתגורר עימו ושל ילדו עד גיל 18 , אינה עולה בכל חודש על 3,830 ₪ (בשנת 2006)

2. הדירה אינה רשומה ואין חובה לרשמה בפנקסים שחייבים לנהל לגבי הכנסת המשכיר מעסק.

3. השוכר הוא יחיד והדירה משמשת למגורים בלבד ובידי המשכיר מסמך בחתימת ידו של השוכר המאשר כי הדירה משמשת לו למגורים בלבד.

אי כושר עבודה

הכנסה מביטוח אובדן כושר עבודה

הכנסה זו תהיה חייבת במס כהכנסה מיגיעה אישית, גם כשמדובר באובדן השתכרות או הפסד רווחים שנובעים ממחלה,מנכות או מתאונה, בין אם שולמו בסכום חד פעמי ובין אם שולמו בתשלומים תקופתיים.

תשלום פרמיה לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

תותר הוצאה למעביד בתנאים הבאים:

E הביטוח הוא ביטוח מועדף (קרי ביטוח שתקופתו תמשך עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות ואם יקרה מקרה ביטוח בטרם מלאו לו 60 שנה, ישתלמו הכספים למבוטח על דרך של קצבה עד שימלאו לו 60 שנה או עד תום תקופת אובדן כושר העבודה, לפי המוקדם).

E הפרמיה המרבית שתותר בניכוי הינה בשיעור 2.5% מההכנסה או בשיעור ההפרש בין 7.5% לבין שיעור הפרשת המעביד לקופת גמל, לפי הנמוך שבהם. לכן אם המעביד יפריש יותר מ 5% לתגמולים, יופחת הסכום עבור א.כ.ע.
לדוגמא: אם מופקד לעובד לתגמולים 6% אזי התקרה לא.כ.ע. לא תעלה על 1.5%

הכנסות ורכוש בחו"ל

כידוע לכם החל משנת 2003 חל מיסוי פרסונלי.

לפיכך נודה לכם על מילוי הטופס בסוף החוברת הדן בהכנסותיכם בחו"ל ושליחתו אלינו למשרד.

מס על הכנסה - מהימורים, מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים

הכנסה מהשתתפות בהימורים,הגרלות או פעילות נושאת פרסים בידי תושב ישראל,שהופקה או נצמחה בישראל או בחו"ל, חוקית או לא חוקית, וכן רווח כאמור של תושב חוץ ממקור בישראל, שנצמחו החל מיום 1/7/2003, יתחייבו במס בשיעור של 25%, וזאת ללא זכאות לפטור, הנחה, ניכוי, זיכוי או קיזוז כלשהם, למעט הוצאות הכרוכות בהכנת הדו"ח השנתי.

הפסדים מהימורים לא יוכרו כהפסדים.

השתכרות או רווח מפרסים שניתנו במסגרת אישית לא יתחייבו במס. כמו כן, יחול פטור ממס אם הסכום שהתקבל מהימור אחד,הגרלה אחת,או פרס אחד פחת מ 50,000 ש"ח.

נישום אשר הרוויח סך של 90,000 ₪ , יהנה מפטור ממס של 10,000 ₪ בלבד, לפי החישוב:

40,000=90,000-50,000

תקרת הפטור לכן: 10,000=50,000-40,000

הכרה בהוצאות ריבית על משכנתא של דירת המגורים

מופיע בחוברת השנתית בלבד

הוראות ניהול ספרים

ניהול הספרים הינו הנושא האהוב על שלטונות מס ההכנסה ולא מעט מקרים בהם חרג הנישום מרישום תקבול ומצא עצמו עם פסילת ספרים ועקב כך הפעלת סנקציות מחמירות לאי התרת הוצאות מסוימות, חיוב במס בשלב הגבוה, אי קיזוז הפסדים מועברים ועוד.

על כן, משרדנו פתוח לכלל הנישומים אשר אינם בטוחים מה בדיוק עליהם לנהל ובאיזה צורה. כמו

כן, הרינו להזכירכם כי החל מ 1 בינואר יש להתחיל רישום בספרים חדשים !

ביטול "הודעת חיוב"

בעדכון הוראות ניהול פנקסי חשבונות מיום 29 בינואר 2004 , בוטלה האפשרות להוציא הודעת חיוב ע"י הלקוח.

כלומר , הלקוח נדרש להמתין להוצאת הודעת זיכוי על ידי הספק ואינו יכול להקטין את הוצאותיו ללא מסמך שכזה .

נוהל תיקון חשבוניות

במקרים בהם בוטלה העסקה, כולה או מקצתה או שונו תנאיה או נתגלתה טעות בחשבונית או שונה סכום החשבונית מסיבה כלשהי, ינהג הנישום (הספק) בהתאם להוראות סעיף 23א, כנוסחו לאחר התיקון האמור:

טרם יצא מקור החשבונית מרשות הנישום וטרם דיווח עליה כדין בדוח התקופתי, תבוטל החשבונית, תוך ציון המילה "מבוטל" על גבי המקור וההעתקים והצמדת המקור אליהם.

יצא "מקור" החשבונית מרשות הנישום (הספק), יש לנהוג ע"פ אחת מהחלופות הבאות:

2.1 יתקן הנישום (הספק) את סכום החשבונית שתוצא לאחר מכן לאותו לקוח, ע"י

רישום לאחר סכום החשבונית:

2.1.1 את סכום החיוב או הזיכוי ובלבד שסכום זה לא יעלה על סכום החשבונית.

2.1.2 מספר החשבונית שאליה מתייחס התיקון.

2.1.3 הסיבה לשינוי הסכום.

2.1.4 הסכום המתוקן.

2.2 אם תוך תקופת הדיווח לפי חוק מע"מ לא נערכה ללקוח חשבונית נוספת, רשאי

הנישום (הספק) להוציא הודעת זיכוי.

2.3 הוצאה ללקוח הודעת זיכוי כאמור בסעיף 2 לעיל, רשאי הנישום (הספק) להקטין בהתאם את סכום המכירות ואת החיוב במע"מ , בתנאי שנתקבל אישור בדבר קבלת הזיכוי ע"י חתימת הלקוח, או אישור מסירה בדאר רשום או אישור באמצעות פקס.

שמירת ספרי חשבונות

סעיף 25 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) קובע הוראות בדבר תקופת השמירה של מערכת החשבונות וכן של מסמכים אחרים.

את מערכת החשבונות חובה לשמור במשך במשך 7 שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת או במשך 6 שנים מיום הגשת הדוח לאותה שנת מס, הכל לפי המאוחר שבהם:

דוגמא לגבי שנת המס 1999

המקרה שנת המס יום הגשת הדוח יום סיום חובת השמירה

א' 1999 31.05.2000 31.12.2006

ב' 1999 31.03.2001 31.03.2007

לגבי מסמכים אחרים שברשות (כמו יומן), חובה לשמור אותם במשך 3 שנות מס לפחות מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנת מס שאליה הם מתייחסים.

כללים ברישום תקבול

"תקבול"- כל סכום במזומן, שיק, לרבות שיק דחוי, כרטיס אשראי, כולל פיקדון, בטחון, אם ניתן להפקידם במערכת הבנקים לרבות שטר.

תקבול יש לרשום בתיעוד כפי המופיע בתוספת החלה על הנישום (שובר קבלה , חשבונית מזומן, סרט קופה רושמת).

תקבול מחוץ למקום העסק - במידה ומתקבל שיק מחוץ למקום העסק הקבוע והוא לפקודת הנישום, "משורטט"

ורשום "לא סחיר", ניתן לעכב את רישומו (בשובר קבלה) עד ההגעה אל מקום העסק, אך לא יאוחר מיום למחרת.

יש לשים לב כי אצל מורה נהיגה קבלת שיק מתלמיד ברכב לימוד נחשבת לקבלת שיק במקום העסק הקבוע ולכן לא תחול עליו ההקלה ועל מורה נהיגה מוטלת החובה לעריכת שובר קבלה באופן מיידי. ההקלה לא תחול גם על נותני שירותים שעיסוקו מחייבו למעשה לעבוד בחוץ שם הוא מקבל גם את ההזמנות.

הפקדת לקוח לזכות חשבון הבנק: בהפקדה כזו מדובר בתקבול בעקיפין והרישום ייעשה ביום שנודע לבעל החשבון על הזיכוי (לעניין זה משמעות המילה "נודע" מתייחסת גם להודעה טלפונית מהפקיד או לדוגמה, הוצאת דף מידע בידי בעל החשבון). אבל מי שמנהל מערכת חשבונות כפולה המבוקרת בידי רואה חשבון יהיה פטור מהוצאת קבלה רק אם התקבול הוא בשל טובין שנמכר או שירות שניתן.
הפקדת תקבולים של העסק בחשבון בנק עסקי אינה פוטרת מהוצאת קבלה או מרישום.
קבלת שיקים בעבור צד ג' - סוכן של חברה המקבל שיק מלקוחות החברה עבור החברה שעימה הוא קשור באופן עסקי וזאת בדרך של שיגרה והכנסותיו נובעות בד"כ מהעמלה שהוא מקבל מהחברה.

בקבלת שיקים ייתכנו שני מצבים:

E קבלת שיקים בעבור צד ג' כאשר השיקים ערוכים לפקודת מקבל השיקים פיזית. במקרה כזה חלה החובה על מקבל השיקים לרשום אותם מיד בשובר קבלה ולציין בו את העובדה שהם מהווים פיקדונות.

E קבלת שיקים בעבור צד ג' כאשר השיקים ערוכים לפקודת צד ג', אין חולק כי גם באופן כזה הלקוח זכאי לקבל שובר קבלה. למרות שבהוראות ניהול פנקסי חשבונות ישנו אזכור לכך כי "שליח" הלוקח שיק שלא רשום על שמו אינו מחוייב בהוצאת קבלה, אנו ממליצים בכל מקרה למען הסר ספק, נישום אשר מקבל שיק בעבור צד ג' כאשר השיק לא לפקודתו, לדוגמה: סוכן ביטוח מקבל שיק עבור חברת הביטוח, לערוך קבלה מפנקס קבלות נפרד או להצטייד בפנקס קבלות של חברת הביטוח ולרשום שיק זה ועם מסירתו לחברת הביטוח לקבל מהם שובר קבלה נגדית ובכך לסגור למעשה את הפעולה הנ"ל.

מס שבח

חיוב במס נוסף בפירוק – סעיף 71א'

במסגרת תיקון 55 לחוק מס שבח , הוטל חיוב במס נוסף (רווחים ראויים לחלוקה), בהתאם לסעיף 94ב לפקודה במקרה של פירוק איגודים לפי סעיף 71.

ניתן לדחות את החיוב הנוסף עד למועד מכירתה של הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד המקרקעין שהעברתה אליו הייתה פטורה ממס לפי סעיף 71.

הוראות המעבר קובעות כי הסעיף לא יחול אם המקרקעין באיגוד או הזכויות באיגוד נרכשו לפני 1 באפריל 1998

חובת דיווח על הקצאת מניות

ע"פ תיקון לסעיף 75 , חלה חובת דיווח תוך 30 יום על הקצאת מניות, למרות שההקצאה עצמה אינה אירוע מס, הדיווח הנו רטרואקטיבי וחל על כל הקצאה מיום 7 בנובמבר 2001, תוך 60 יום מיום התיקון.

הפחתת מס שבח

שיעור המס על יחיד בגין שבח ריאלי במכירת זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין בישראל יופחת מ 25% ל 20% וזאת החל משנת 2007

הפחתת מס רכישה-הוראת שעה

נקבעה הוראת שעה שתחולתה מיום 1 ביולי 2005 ועד ליום 31 בדצמבר 2006 לעניין הפחתת שיעור מס הרכישה החל על רכישת דירת מגורים יחידה על ידי יחיד.

בהתאם להוראת השעה, ולפי הטבלאות מ 16/10/2006 אזי עד לשווי של 575,490 ₪ לא ישולם מס רכישה .

על החלק העולה על 575,490 ₪ ועד 713,625 ₪ ישולם מס רכישה בשיעור 3.5% ועל יתרת השווי יעמוד מס הרכישה על 5%

דיני עבודה

כל נושא דיני העבודה נמצא בחוברת השנתית בלבד

מס ערך מוסף

שינוי במגמת בתי המשפט לפסילה טוטלית של חשבוניות פיקטיביות

עד לפס"ד גל (ע"ש 1059/02) מע"מ דרש דרישות דרקוניות מבעלי עסקים על מנת שיוודאו שלא קיבלו לידיהם חשבוניות פיקטיביות, בפס"ד גל האמור נתקבל ערעור של חברה כי החשבוניות שקיבלה אינם פיקטיביות כי

1. ספריה היו קבילים.
2. בתצהיר המנהל פורטו המסמכים שנתקבלו מהספקים.
3. הוצגו חוזים עם ספקים וצילום ת.ז. של מנהלי חברות.

אין צורך יותר לפי בית המשפט , בניגוד לעבר, בביצוע בדיקות נוספות כגון, בדיקת תיק מע"מ של מוציא החשבונית, התקשרות למשרדי מע"מ לוודא שהוא רשום, לוודא שיש יחסי עובד מעביד בין מוציא החשבונית לעובדים שפועלים מטעמו בשטח, לוודא שמוציא החשבונית משלם מע"מ כדין ולוודא שהמנהל רשום בפועל ברשם החברות.

החזר בלו על סולר

ע"פ צו בלו על דלק (פטור) התשס"ה – 2005 , החל מ 1/9/2005 ועד 1/9/2009 יועלה הבלו על הסולר עד להשוואתו לזה המוטל על בנזין

עוסקים הרשומים כעוסק מורשה במע"מ, יהיו זכאים להחזר בלו ששולם על סולר לגבי רכבים/ציוד ששימשו לייצור הכנסה, מחשבונית מס שהוצאה להם כדין ע"י עוסק שעיסוקו מכירת דלק (חברת דלק או תחנת דלק), ההחזר לא יעלה על תקרות שיקבעו ויפורסמו ברשומות.

להלן סוגי הזכאות:

- סולר המשמש כחומר בעירה לייצור במפעל תעשייתי ובלבד שאינו משמש בגנרטור או ברכב מנועי.

- סולר המשמש ספינת דיג כמפורט בצו

- סולר המשמש לציוד הנדסי כהגדרתו בסעיף 1 לחוק רישום ציוד הנדסי,תשי"ז – 1957

- סולר המשמש לרכב מנועי המפורט להלן,בעל רישיון רכב תקף

1. רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר 10,000 ק"ג או יותר,לבעל רישיון מוביל

2. רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר עולה על 4,500 ק"ג ואינו עולה על 10,000 ק"ג.

3. אוטובוס שמשקלו הכולל המותר עולה על 5,000 ק"ג.

4. טרקטור המשמש רק לחקלאות.

- סולר המשמש לרכב מנועי המפורט להלן בעל רישיון רכב בתוקף

1. מונית.

2. אוטובוס ציבורי זעיר.

3. רכב להוראת נהיגה.

עוסק זכאי ידווח דוח תקופתי ובו יפרט את מספרי הרישוי של הרכבים/ציוד ששימשו בייצור הכנסה, את כמות הסולר שנצרכה לכל רכב/ציוד בנפרד ואת סכום הבלו להחזר.

נכון להיום החזר הבלו הינו 32% מסכום הבלו ששולם , כלומר על כל 1 ליטר סולר יוחזרו 32 א"ג בלו.

הדיווח יהיה כל חודשיים שיש לו מעל חמישה רכבים/ציוד או כל 4 חודשים למי שיש לו עד חמישה רכבים/ציוד, לדוגמא דו"ח 9-12/2005 יוגש עד 15/1/2006 למי שמגיש אחת לארבעה חודשים.

החזר הבלו יבוצע לחשבון הבנק הרשום בתחנת מע"מ.

ניתן גם לדווח לכל כמות רכבים/ציוד באופן אוטומטי כל חודשיים בתנאי שהשימוש בסולר מבוצע ע"י מערכת תדלוק אוטומטי של חברות הדלק, במקרה כזה על העוסק לחתום על הרשאה בשני עותקים עבור חברת הדלק ועבור מע"מ.

באתר רשות המיסים, ניתן לבדוק האם אתם זכאיים להחזר בלו על הסולר, לבדיקה כנסו לאן https://www.shaam.gov.il/emzakai/

להלן הצריכה השנתית הממוצעת המהווה תקרה שנתית להחזר בלו כאמור:

סוג הרכב בו משמש הסולר	צריכה שנתית ממוצעת
מונית עד 5 נוסעים	9,188
מונית מעל 5 נוסעים	12,250
אוטובוס שמשקלו הכולל המותר עולה על 5,000-ציבורי	41,313
אוטובוס שמשקלו הכולל המותר עולה על 5,000 ק"ג - פרטי	37,500
אוטובוס ציבורי זעיר, המשמש בידי מי שיש לו רישיון לפי תקנות 385 ו- 386 לתקנות התעבורה	9,923
רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר עולה על 4,500 ק"ג ואינו עולה על 10,000 ק"ג	8,950
רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר עולה על 10,000 ק"ג אך אינו עולה על 16,000 ק"ג	16,906
רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר עולה על 16,000 ק"ג ואינו עולה על 34,000 ק"ג	26,300
רכב מסחרי שמשקלו הכולל עולה על 34,000 ק"ג	45,000
טרקטור (36 עד 50 כח סוס)	3,500
טרקטור (51 עד 65 כח סוס)	6,000
טרקטור (66 עד 85 כח סוס)	12,000
טרקטור (86 עד 110 כח סוס)	13,600
טרקטור (111 עד 149 כח סוס)	29,000
טרקטור (150 עד 170 כח סוס)	56,400
רכב הוראת נהיגה למעט להוראת נהיגה במשאית	5,357
רכב הוראת נהיגה במשאית	9,091
ספינת דיג מסוג מכמורת בעלת תעודת רישום, כמשמעותה בסעיף 10 לחוק הספנות (כלי שיט) התש"ח - 1960 ורישיון לדוג דגים כמשמעותו בסעיף 3א לפקודת הדיג, 1937	150,000

תשלום מע"מ ב 19 לחודש

הנהלת מע"מ מאפשרת לדווח ולשלם דרך האינטרנט את המע"מ החודשי.

דו"ח שיוגש עד ה 19 לחודש בשעה 15:00 יחשב כאילו הוגש במועד החוקי (15 לחודש).

לשימוש באפשרות זו יש להיכנס לאתר מע"מ.

בדיקת עוסק מורשה

אגף מע"מ מאפשר לבדוק פרטי עוסק מורשה באינטרנט וזאת כדי להימנע מקבלת חשבוניות פיקטיביות

הבדיקה מתבצעת בכתובת הזו: https://www.shaam.gov.il/emosek/fset.htm

ביטול האפשרות לנכות מס תשומות ברכישת רכב

החל מ 10 ביולי 2005 נכנסה לתוקפה תקנה חדשה המבטלת את האפשרות להתקזז במס תשומות בעת רכישת/שכירות רכב מסחרי.

בעקבות התיקון, לא יותר ניכוי מס תשומות בגין רכישת/השכרת/ליסינג של רכב מסחרי שמשקלו אינו עולה על 3,500 ק"ג ובכלל זה טנדרים,רכב מסחרי אחוד, מסחריות קלות,וואנים וכדומה.

במילים אחרות, כל רכב שימסר לקונה לאחר היום הקובע, לא יוכר ניכוי מס התשומות בגינו, למעט במקרים החריגים המפורטים בתקנה 14 (ב) לתקנות.
בתקנה 14 (ב) לתקנות נקבעו כחריגים רכישת רכב בידי עוסק שעסקו מכירת רכבים, וכן רכישת רכבים המשמשים אך ורק לאחת מאלה:
   (1) לימודי נהיגה בבית ספר לנהיגה;
   (2) השכרת רכב בידי מי שעסקו השכרת רכב;
   (3) הסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שעסקו הסעת נוסעים;
   (4) סיורים וטיולי שטח בידי מי שעסקו ארגון סיורים כאמור

לגבי עסקאות ליסינג:

רכב אשר נרכש במסגרת עסקה של ליסינג מימוני או תפעולי ונמסר לקונה לפני 10 ביולי 2005 יותר ניכוי מס התשומות הכלול בחשבוניות המס אשר יוצאו לחוכר (הקונה) בגין העסקה עד ליום כ"ג בטבת התשס"ח (01/01/08) בכפוף לתנאים הקבועים בהוראת פרשנות 1/2002 ("השכרת רכב פרטי בליסינג תפעולי - פיצול למרכיבי השכרה ותחזוקה").

מכירת רכב כאמור לאחר ה- 1.1.08 (לאחר מימוש אופצית הרכישה ) ע"י החוכר, הרשום כעוסק, שניכה את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס שהוצאו לו ע"י חברת הליסינג בגין התשלומים החודשיים - תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה (הוראות סעיף 31(4) לחוק מס ערך מוסף).

ניכוי מס תשומות בגין רכישה או יבוא אופנוע

קטנועים ואופנועים אינם בגדר "רכב פרטי" כמשמעותו בתקנה 1 ולפיכך לא יחול בגינם האמור לעיל יחד עם זאת בהתחשב באופי השימוש המעורב באופנועים וקטנועים יש להחיל בגין רכישתם (לרבות יבואם או השכרתם) את הוראות תקנה 18.

במילים אחרות, שימוש באופנוע אשר אינו ניתן ליחוס מסוים יזכה את העוסק בניכוי מס יחסי, כך שבמקרים בהם עיקר השימוש הוא לצורכי העסק (כגון שליחויות וכו') יוכר 2/3 ממס התשומות, בעוד שביתר המקרים יוכר ניכוי של 25% ממס התשומות.

במקביל, מכירת האופנוע בעתיד ע"י העוסק תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה, כאמור בסעיף 31 (4) לחוק.

הקלות בתשלומי המע"מ למילואימנקים

מתוך הערכה והוקרה לחיילי המילואים של צה"ל בכלל ולעוסקים מביניהם בפרט, ומתוך רצון לסייע לעוסקים שעקב שירותם במילואים נקלעו לקשיים בהגשה ותשלום של הדוח התקופתי, הנחה מנהל המכס ומע"מ איתן רוב את משרדי מע"מ האזוריים לאפשר לחיילי המילואים לדחות ולפרוס את התשלומים למע"מ המתייחסים לתקופה בה שרתו בשרות מילואים פעיל.

בהתאם להנחיות, הממונה האזורי רשאי לפרוס את הדוח התקופתי של החודש בו שרת העוסק בשרות מילואים פעיל בפריסה של עד 12 תשלומים ,אם תקופת השירות נמשכה 15 ימים רצופים לפחות. לפריסה יתווספו הפרשי הצמדה וריבית ללא קנסות כלשהם.

בנוסף, הממונה האזורי רשאי לדחות את המועד להגשת ותשלום הדוח התקופתי ל- 30 יום מיום השחרור משמ"פ לעוסק שעשה שירות מילואים פעיל במשך 7 ימים לפחות ובתוך שותפות שיש בה עד 3 שותפים ואחד השותפים שירת שירות מילואים פעיל, או חברה משפחתית שאחד מבעליה שרת שירות מילואים פעיל ,כאמור.

טלפון סלולאריים והוצאות רכב - ניכוי מס תשומות

טלפון סלולארי

בקניה ושימוש שוטף ניתן לקזז רק 2/3 מהמע"מ.

אחזקת רכב

שימוש ברכב שכל הנסיעות בו עסקיות - יותר קיזוז מלא מהמע"מ.

שימוש ברכב שמרבית הנסיעות בו עסקיות - יותר קיזוז של 2/3 מהמע"מ.

שימוש ברכב שמרבית הנסיעות בו פרטיות - יותר קיזוז של 1/4 מהמע"מ.

מע"מ בשיעור אפס - אילת

תנאי להחלת מס בשיעור אפס על מכר טובין ועל מתן שירותים ע"י עוסק שאינו תושב אילת לעוסק תושב אילת לצורך עסקו הינו:

ציון על החשבוניות המלוות את הטובין המובלים, או המונפקות בשל השירות, של השם ומספר העוסק של תושב אילת שרכש את הטובין או קיבל את השירות.

הטובין כאמור יובלו לאילת בליווי מקור החשבונית ושני העתקים ממנה (חובה לקבל עותק אחד חתום ע"י המכס באילת).

מלבד ציון שם ומס' העוסק של תושב אזור אילת יש לציין גם פרטים מזהים של כלי הרכב שבו מובילים את הטובין וכן שמו של הנהג ומס' תעודת הזיהוי שלו, בטובין המובלים בדרך האוויר יירשמו פרטי המוביל.

לגבי מתן שירותים נקבע:

שירותים ספציפיים שנתן עוסק שאינו תושב אילת לעוסק תושב אילת לצורך עסקו באילת יחול מס בשיעור אפס.

להלן רשימת השירותים עליהם יחול מס בשיעור אפס:

E הובלת טובין לאילת.

E שירות שהוא התקנה, הפעלה, תחזוקה או הבטחת תקינותם של טובין אלה:

? מעליות

? מערכות מיזוג אויר

? מקרר תעשייתי

? מכונה אוטומטית לעיבוד נתונים

? רכב

? שירותי טכנאות שיניים.

? שירותי ניהול לבתי מלון (ניהול חשבונות,ראיית חשבון,ייעוץ מס,עריכת דין, פרסומים.

? רישום מקרקעין ייעוץ כלכלי,שיווק של בתי מלון).

? רכישת שירותי מלון.

? שירותי אדריכלות לבתי מלון.

הודעת מע"מ בדבר החובה לדרוש חשבונית מס ואי תשלום במזומן

1. ברכישת שירותים או נכסים בסכום שבין 257 ₪ ל 20,000 ₪ , על הרוכש לדרוש מהמוכר או נותן השרות (שהוא עוסק מורשה) , חשבונית מס או לשלם בהעברה בנקאית,בכרטיס אשראי או בשיק שהוא חתום עליו כמושך ונאמר בו שהתשלום הינו למוכר בלבד.

2. היה ערך השירותים או הנכסים 20,000 ₪ ויותר, חייב הרוכש לדרוש מהמוכר שהוא עוסק מורשה, חשבונית מס ולא ישלם במזומן. ואם שילם בשיק מוסב, יוסיף על גב השיק את שמו, חתימתו ומספר הרישום שלו במע"מ.

החוק קובע שנטל הראיה לקיום האמור הוא על הרוכש.

קבלת החזר מס עסקאות בשל חובות אבודים

להלן מבחני בית המשפט העליון והבהרות רשויות מס ערך מוסף

מבחן שנקבע בפס"ד של בית המשפט העליון	הבהרות מע"מ
בוצעה עסקה	עסקה כמשמעותה בסעיף 1 לחוק מע"מ
הוצאה חשבונית	העוסק הוציא חשבונית מס התואמת את דרישות החוק בסעיפים 45 ו-47 לחוק מע"מ וסעיף 9א' להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות)
שולם מס עסקאות בגין החשבונית	על העוסק להוכיח כי החשבונית נכללה בדו"ח התקופתי וכי המס המתחייב ממנה שולם.
המוכר או נותן השירות לא קיבל את התמורה	"תמורה" בכסף או בשווה כסף. החוב האבוד הוא אותו חלק שלגביו לא נתקבלה כל תמורה.
החוב הפך לחוב אבוד	חוב שהוכח להנחת דעת המנהל שהוא אבוד - חוב לעוסק של חייב שננקטו כנגדו הליכי פירוק או פשיטת רגל. החוב יוכר כאבוד במועד אישור המפרק או הנאמן חלוקת דיבידנד סופי. חוב לעוסק שננקטו לגביו הליכי הוצאה לפועל. אם לא ננקטו הליכי הוצאה לפועל, יוכר החוב כאבוד רק אם החייב נפטר ואין בעזבונו נכסים למימוש, או החייב עזב את הארץ ואין לו נכסים הניתנים למימוש. כאשר החוב האבוד אינו בסכומים גבוהיים רשאי הממונה על מע"מ להכיר בו כחוב אבוד, אם יוכח שננקטו הליכי גביה ואלה לא הניבו תוצאות. חוב שנמחק במסגרת הסדר נושים ואושר בפס"ד סופי של בית המשפט.

שלטונות מע"מ הוציאו הנחיה בדבר הכרה בחובות אבודים בעסקאות עם הרשות הפלסטינית.

למעונינים בפרוט החוק, נא לפנות אלינו או לקרוא אותו באתר שלנו.

ביטוח לאומי

תיקון מקדמות ביטוח לאומי לעצמאיים

תקנות 4 ו-5 לתקנות הביטוח הלאומי (מקדמות) התשל"ד-1984 , תוקנו כך שניתן החל מינואר 2006 להגדיל או להקטין מקדמות אחת לרבעון (ארבע פעמים בשנה במקום פעם בשנה)

כמו כן חלו השינויים בסעיפים הבאים של התקנה:

- הוגדלה או הוקטנה מקדמת מס הכנסה לפי הוראות סעיף 180 לפקודה ב 10% (לפני התיקון ב 30%)

- המוסד שוכנע כי הכנסתו של המבוטח קטנה או גדלה ב 10% לפחות (לפני התיקון "קטנה" בלבד וב 20%)

- בנימוק לשכנוע ניתן לקבל גם אישור רפואי המצביע על ירידה בכושרו התפקודי של המבוטח.

- ניתן לקבל הצהרת מבוטח שחל גידול בהכנסותיו ביותר מ 10%, במקרים בהם לא יכול היה לעמוד בתנאים הקבועים לעיל.

שינוי בהוראות לחישוב גמלה חוסמת למי שנפגע בחודשיים הראשונים של שנת מס

על פי האמור בתקנה 11(ב), לתקנות הביטוח הלאומי (המקדמות) התשמ"ד – 1981 "... אם הפגיעה בעבודה אירעה בשני החודשים הראשונים של שנת מס פלונית, תחשב כהכנסה לפי שומה סופית ההכנסה לפיה חוייב הנפגע בתשלום מקדמות בשנת המס שקדמה לפגיעה".

המוסד לביטוח לאומי פעל כך שבמקרים בהם הבסיס לחישוב הגמלה התפרס על שנתיים, נקבעה השנה החסומה השנה הקודמת לשנת הפגיעה.

בעקבות פסק דין של בית הדין הארצי לעבודה (עב"ל 03/ 377 לוי סלומון נ' המוסד לביטוח לאומי) הדן בפרשנות של תקנה זו הוחלט כי לגבי מבוטח, שנפגע בעבודה בחודשיים הראשונים של שנת מס, יופעלו כללי "גמלה חוסמת" הן על השנה שבה אירעה הפגיעה והן על השנה שקדמה לה.

הטיפול במקרים בעקבות פסק הדין הנ"ל עבור תביעות משנת 2006

בעקבות הפרשנות שנתן בית הדין הארצי לעבודה יחסמו, במקרים מסויימים, שתי שנות מס.

א. פגיעה שארעה בחודש פברואר:

רבע השנה לחישוב הגמלה נקבע על פי החלטת פקיד התביעות כאחר משתי התקופות:

1) נובמבר, דצמבר של שנת המס הקודמת וינואר של שנת הפגיעה.

2) דצמבר של שנת המס הקודמת, ינואר ופברואר של שנת הפגיעה.

בכל מקרה של פגיעה בחודש פברואר תחסמנה אוטומטית שתי שנות המס.

ב. פגיעה שארעה בחודש ינואר

רבע השנה לחישוב הגמלה נקבע על פי החלטת פקיד התביעות כאחת משתי התקופות:

1) אוקטובר, נובמבר ודצמבר של שנת המס הקודמת.

2) נובמבר, דצמבר של שנת המס הקודמת וינואר של שנת הפגיעה.

בכל מקרה של פגיעה בחודש ינואר תחסם השנה שקדמה לשנת הפגיעה באופן אוטומטי.

במקרים בהם בחר פקיד התביעות באפשרות מספר 2 תחסם גם השנה בה ארעה הפגיעה.

חוק עדכון כתובת, התשס"ה-2005

החל ביום 1.1.2006 נכנס לתוקף חוק עדכון כתובת, התשס"ה-2005.

חוק זה קובע, בין היתר כי במידה שהמוסד לביטוח לאומי שולח מכתב בדואר לאדם, אל כתובת השונה מזו שאותה עידכן במשרד הפנים, לאחר שחלפו 50 ימים מהיום שבו עידכן אותה, ייחשב הדבר כי הדואר לא הגיע ליעדו אלא אם הוכח אחרת.

החוק אינו מפרש את המילים "אלא אם הוכח אחרת". על כן נקבע, כי שינוי כתובת של אדם השונה מהכתובת הרשומה במשרד הפנים תיעשה אך ורק על סמך בקשה בכתב של האדם המבקש לשנות את כתובתו ו/או ע"י מייצגו. בקשה זו תסרק ותישמר כהוכחה לכך שהאדם עצמו ביקש זאת.

לגבי מאגר הכתובות הקיים נקבע, כי הואיל ונקודת המוצא היא, שמרבית הבקשות שמוגשות באופן יומיומי ושוטף ע"י המבוטחים על גבי הטפסים השונים חתומים על-ידם ו/או ע"י מייצגם אזי במקרים בהם קיימים פערים בין הכתובות הרשומות במשרד הפנים לבין הכתובות עליהן הצהירו במוסד לביטוח לאומי – יש לראות במכתבים שנשלחים לכתובות השונות כמי שמתקיים בהם התנאי שהוכח שהגיעו ליעדם.

זכאות המעסיק לקבל פיצוי מצד ג' על תאונת עבודה

המוסד לביטוח לאומי, פרסם חוזר שבו הם מפנים את תשומת לב המעסיק על האפשרות לתבוע פיצוי מחברת ביטוח, במקרים בהם העובד שלו נפגע בתאונת דרכים, שהוכרה כתאונת עבודה, וכמעסיק הוא החזיר למוסד את סכום דמי הפגיעה בעד הימים הראשונים.

על פי סעיף 328 לחוק הביטוח הלאומי, עומדת למוסד זכות לתבוע פיצוי מחברת הביטוח, בגין גמלאות ששילם לעובד שנפגע בתאונת דרכים שהוכרה כתאונת עבודה, לרבות הימים הראשונים הנתבעים חזרה מהמעסיק.

בתאונות דרכים, המוסד תובע פיצוי על הגמלאות ששילם, מחברת הביטוח בה מבוטח הרכב בו נהג או נסע הנפגע, ובהולך רגל הרכב שפגע בו.

בתיקון לסעיף 328 לחוק, נקבע, כי מעביד שהחזיר למוסד את דמי הפגיעה, בעד הימים ראשונים, רשאי לתבוע מאותו צד שלישי, פיצוי בעד הסכום שהוחזר למוסד.

התיקון בחוק חל על תאונות דרכים שאירעו ב – 10 באוגוסט 2001 ואילך, ומשמעות התיקון כאמור, שכמעביד, שהחזיר למוסד את תשלום דמי פגיעה בעד הימים ראשונים, הנך רשאי לקבל פיצוי מחברת הביטוח על הסכום שהחזרת למוסד.

המערכת הממוחשבת הותאמה לספק למעביד, שהחזיר את דמי הפגיעה כאמור, אישור על התשלומים ששילם, פרטי הרכב המעורב בתאונה ופרטי חברת הביטוח.

האישורים ישלחו בגין תאונות שאירעו החל מ – 10 באוגוסט 2001.

עם אישור זה המעביד יפנה לחברת הביטוח בבקשה לקבל פיצוי על הסכום שהוחזר.
אם פרטי הרכב וחברת הביטוח חסרים באישור יש לפנות לקבלתם מהעובד שנפגע.

מעסיק שלא יקבל אישור ממוחשב, יוכל לקבלו באמצעות פקיד הגבייה בסניף בו מתנהל תיק הניכויים שלו.

לגבי תאונות הדרכים שקדמו לתיקון החוק, יוחזר למעסיק החלק היחסי (המוסד אינו מפוצה ב – 100% מהגמלה ששולמה) שהמוסד קיבל ויקבל מחברת הביטוח, בגין תאונות הדרכים.

השתתפות המעביד בדמי פגיעה ששולמו לעובד

החל מ 1 באפריל 2005 תוקן החוק והמעביד צריך להחזיר למוסד את סכום הפגיעה בעבור 12 הימים הראשונים (במקום 9 עד כה)

גיל הזכאות וגיל הפרישה לצורך קבלת קצבת זקנה

גיל הזכאות לקצבת זקנה מוגדר כגיל, שבו אדם יהיה זכאי לקצבת זקנה, ללא קשר להכנסות ועל פי כללי זכאות נוספים גיל פרישה מוגדר כגיל שבו הזכאות מותנית בהכנסות, כלומר תהיה זכאי לקצבת זקנה אם הכנסותיך מעבודה אינה עולה על 3,969 ₪ לחודש ליחיד או 5,293 ₪ לחודש לזוג והכנסות פאסיביות שאינן עולות על סך של 7,938 ש"ח.

נוצר מצב שלפיו הכנסות מריבית פקדונות בבנקים, או מהפרשי הצמדה וריבית על תוכניות חסכון, כמו גם מקופות גמל יכללו כהכנסה פאסיבית לענין מבחן ההכנסה המרבית ועלולות לפגוע בזכאות לקצבת זקנה.

גיל פרישה

טבלת הגברים טבלת הנשים

גיל פרישה	עד תאריך	מתאריך	גיל פרישה	עד תאריך	מתאריך
60	יוני 1944	-	65	יוני 1939	-
60 ו-4 חודשים	אוג' 1944	יולי 1944	65 ו-4 חודשים	אוג' 1939	יולי 1939
60 ו-8 חודשים	אפר' 1945	ספט' 1944	65 ו-8 חודשים	אפר' 1940	ספט' 1939
61	דצמ' 1945	מאי 1945	66	דצמ' 1940	מאי 1940
61 ו-4 חודשים	אוג' 1946	ינו' 1946	66 ו-4 חודשים	אוג' 1941	ינו' 1941
61 ו-8 חודשים	אפר' 1947	ספט' 1946	66 ו-8 חודשים	אפר' 1942	ספט' 1949
62	דצמ' 1949	מאי 1947	67	ואילך	מאי 1942
62 ו-4 חודשים	אוג' 1950	ינו' 1950
62 ו-8 חודשים	אפר' 1951	ספט' 1950
63	דצמ' 1951	מאי 1951
63 ו 4 חודשים	אוג' 1952	ינו' 1952
63 ו 8 חודשים	אפר' 1953	ספט' 1952
64	ואילך	מאי 1953

גיל הזכאות לקצבת זקנה

לגברים אין שינוי והגיל עומד על 70 שנה.

גיל הזכאות לק.זקנה לנשים	עד תאריך	מתאריך
65	יוני 1939	-
65 ו-4 חודשים	אוגוסט 1939	יולי 1939
65 ו-8 חודשים	אפריל 1940	ספטמבר 1939
66	דצמבר 1940	מאי 1940
66 ו-4 חודשים	אוגוסט 1941	ינואר 1941
66 ו-8 חודשים	אפריל 1942	ספטמבר 1941
67	דצמבר 1944	מאי 1942
67 ו-4 חודשים	אוגוסט 1945	ינואר 1945
67 ו-8 חודשים	אפריל 1946	ספטמבר 1945
68	דצמבר 1946	מאי 1946
68 ו-4 חודשים	אוגוסט 1947	ינואר 1947
68 ו-8 חודשים	אפריל 1948	ספטמבר 1947
69	דצמבר 1948	מאי 1948
69 ו-4 חודשים	אוגוסט 1949	ינואר 1949
69 ו-8 חודשים	אפריל 1950	ספטמבר 1949
70	ואילך	מאי 1950

אדם שהגיע לגיל הפרישה ויוותר על קצבת הזקנה, יקבל עבור כל שנה של דחיה (עד גיל זקנה) תוספת לגמלה בשיעור של 5% לשנה.

זה המקום לציין שחייבים לדרוש את קבלת הקצבה בגיל הפרישה ולגרום לכך שעקב ההכנסות הקצבה לא תנתן.

המוסד מאפשר שיהוי בהגשת התביעה עד 12 חודשים מיום הזכאות.

אי הגשת התביעה עלולה לגרום לכך שלא תהנו מהתוספת של 5% לשנה.

דמי לידה לגבר

נמצא בחוברת השנתית בלבד.

הגדרת עצמאי במוסד לביטוח לאומי

עצמאי (לעניין ביטוח לאומי) יהיה מי שתואם אחת משלוש חלופות אלו:

E עיסוק במשלח יד לפחות 20 שעות בשבוע.

E הכנסה חודשית ממוצעת שאינה פחותה מ- 50% מהשכר הממוצע במשק.

E עיסוק במשלח יד לפחות 12 שעות בממוצע בשבוע והכנסה חודשית שאינה פחותה מ-15% מהשכר הממוצע במשק.

עמידה בתנאי של אחת מן החלופות - די בה כדי להכניס את הנישום להגדרת "עובד עצמאי".

צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים

ע"פ הצו הנ"ל, ישנם מקרים לא מעטים של עצמאיים שנחשבים לצורך ביטוח לאומי לשכירים.

עצמאיים אלו אינם צריכים להרשם במוסד מחד וקיימת חבות לשלם עבורם ביטוח לאומי ע"י המשלם מאידך.

על כל אחד לבדוק האם הוא משלם כספים לאדם הנכלל בצו זה, במקרה כזה חלה חובה עליו לשלם גם ביטוח לאומי עבורו.

מפאת חשיבות הנושא, מובא להלן הצו במלואו:

צו הביטוח הלאומי (סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים), התשל"ב-1972

1.             סיווג עובדים

מבוטח העוסק בסוג עבודה המפורט בטור א' בתוספת הראשונה, והנתון בתנאי עבודה מיוחדים כמפורט לצידו בטור ב', ייחשב לעניין החוק כעובד.

2.             קביעת המעבידים

כמעבידו של עובד כאמור בסעיף 1 ייחשב מי שצוין לצידו בטור ג' לתוספת הראשונה.

3.             סיווג עובדים עצמאיים

מבוטח העוסק בסוג עבודה כמפורט בטור א' בתוספת השניה, והנתון בתנאי עבודה מיוחדים כמפורט לצידו בטור ב', ייחשב לעניין החוק כעובד עצמאי, ובלבד שמתקיימים לגביו תנאי ההגדרה של עובד עצמאי בסעיף 1 לחוק.

4.             סיווג מי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי

מבוטח העוסק בפעילות האמורה בתוספת השלישית ייחשב לעניין החוק בעת פעילותו כאמור כמי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי.

התוספת הראשונה

(סעיפים 1 ו-2)

טור ג'	טור ב'	טור א'
המעביד	תנאי העבודה	סוגי העבודה
המעסיק	הגמול משולם בעד פעולות גבייה המבוצעות בעיקרן על-פי רשימה אישית קבועה, או באזור מגורים מוגדר מראש מאת המעסיק	גובה שאינו מעסיק עובדים ואין לו מקום לניהול עסק משלו הפתוח לקהל
החייב בתשלום גמול העבודה	תחום העבודה וזמני ביצועה נקבעו מראש	עובד נקיון או חצרן למעט מי שעיקר עיסוקו בגננות, שאינם מעסיקים עובדים
המעסיק	בכל תנאי העסקה, למעט כאשר ביצוע העבודה נעשה על-פי התקשרות ישירה עם הצרכן	מתקין מכשירי גז לבישול, מחלק גז, מרכיב ומתקין תריסים, הכל בתנאי שאינם מעסיקים עובדים ואין להם מקום לניהול עסק משלהם הפתוח לקהל
החייב בתשלום גמול העבודה	תחום השמירה נקבע מראש	שומר
החייב בתשלום גמול העבודה ______________	משתלם גמול בעד העבודה ________________________	ממלא תפקידים דתיים מטעם מוסדות דת, לרבות משגיח כשרות ומנקר בשר ____________________________

טור ג'	טור ב'	טור א'
המעביד	תנאי העבודה	סוגי העבודה
החייב בתשלום גמול העבודה	א.   הסכם העבודה נערך מראש לתקופה של רבע שנה לפחות או למתן סדרה של שבע הופעות, או שבע הרצאות או שבעה שיעורים לפחות, הכל לפי העניין ב.    כאמור בפסקה (א)	מרצה וכן אחרים המועסקים באמצעי תקשורת ציבוריים מורה או מדריך
החייב בתשלום גמול העבודה	משתלם גמול בעד העבודה	מורה דרך - למעט מורה דרך המדריך תיירים בכלי רכב שבבעלותו - מלווה רפואי ומלווים אחרים בטיולים המאורגנים על ידי מוסדות, גופים ציבוריים ומשרדי נסיעות
האגודה השיתופית של המושב	בכל תנאי העסקה	חבר מושב עובדים או מושב עולים המועסקים במסגרת תקציבית של הסוכנות היהודית לארץ-ישראל ברכוש המשותף להם או לאגודה השיתופית של המושב
החייב בתשלום גמול העבודה	הדרכת עקרות בית לייעול תפקידן במשק הבית ובקיום היחסים התקינים עם ילדיהן	חונכים וסומכות מטעם משרד הסעד או רשות מקומית
החייב בתשלום גמול העבודה	בכל תנאי העסקה	שוכר "מולה" מבעל מלטשה ליהלומים ועיקר עיסוקו הוא בשביל בעל המלטשה בתוך שטח המלטשה, ובתנאי שאינו מעסיק עובד

טור ג'	טור ב'	טור א'
המעביד	תנאי העבודה	סוגי העבודה
החייב בתשלום גמול העבודה לפי ההתקשרות	מבצע העבודה הופנה לעבודה לפי התקשרות בינו לבין אדם שעיקר עיסוקו במשלוח ובהפניית עובדים, ונמול העבודה משתלם לו על-ידי מי שהפנה אותו, למעט מי שנשלח כאמור על-ידי שירות התעסוקה	עבודות משרד, שירותים תעשיה ומסחר
החייב בתשלום גמול העבודה	חלוקת דברי הדואר נעשית על פי הסכם בין המחלק לבין משרד התקשורת	חלוקת דברי דואר בתחומי רשויות מקומיות, שיש בהן בית דואר, כמשמעותו במדריך הדואר, התשל"ז1977-
החייב בתשלום גמול העבודה לפי ההסכם	הסכם העבודה בכתב נערך מראש לתקופה של רבע שנה או לסדרה של חמש הופעות, ובלבד ששר העבודה והרווחה אישר את ההסכם לאחר שהתייעץ במועצה; ובהופעות באמצעי תקשורת ציבוריים - כשלא חל האמור בסעיף 6(א) - הסכם העבודה בכתב נערך מראש למתן סדרה של שלוש הופעות בחודש לפחות	כל הופעה אמנותית או בידורית של אמן, או הנחיה במופע, לרבות משחק, שירה, דיקלום, הקראה, נגינה, ניצוח, ריקוד, פנטומימה, לוליינות וקוסמות וכן כל הופעה בכל אחד מאלה לצורך הקלטה או צילום למעט הקלטה או צילום לצרכי פרסומת
החייב בתשלום גמול העסקה	הסכם העסקה בכתב שנערך מראש	ספורטאי העוסק בפעילות ספורטיבית, במסגרת אגודת ספורט או מטעמה. לעניין זה, "אגודת ספורט" - חבר-בני-אדם העוסק בענף או בענפי ספורט מסויימים בין שהוא פועל באופן עצמאי ובין אם הוא מסונף לגוף ספורט אחר.

התוספת השניה

(סעיף 3)

טור ב'	טור א'
תנאי העבודה	סוגי העבודה
בכל תנאי העסקה	1.    מוכר עיתונים, אשר אינו מועסק כזבן בחנות או בבית עסק אחר
בכל תנאי העסקה, ובלבד שהוא עובד אך ורק בביתו	2.    מבצע עבודות בביתו על פי הזמנה כנגד תמורה (home worker)
בכל תנאי העסקה, ובלבד שגמול העבודה אינו משתלם על בסיס של יחידת זמן	3.    מוכר דברי דואר במתקנים שאינם שייכים למשרד התקשורת
בכל תנאי העסקה, ובלבד שגמול העבודה אינו משתלם על בסיס של יחידת זמן	4.    מוכר אגרות הימורים
בכל תנאי העסקה, ובלבד שגמול העבודה אינו משתלם על בסיס של יחידת זמן	5.    נהג מונית

תוספת שלישית

(סעיף 4)

1.    ספורטאי כאמור בפרט 14 לתוספת הראשונה שלא נערך עמו מראש הסכם העסקה בכתב.

קבלן חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי בשל עובדי קבלן משנה שלו

ע"פ תקנות הביטוח הלאומי (דינים וחשבונות של קבלנים), התשי"ח – 1957 :

1. קבלן המבצע עבודות בניה באמצעות קבלן משנה, ימציא למוסד לביטוח לאומי, את כל הפרטים כנדרש בטופס (שאפשר להשיגו בכל סניפי המוסד), תוך שבוע ימים מיום עריכת החוזה עם קבלן המשנה בדבר ביצוע העבודות, או מהיום הראשון להעסקתו של קבלן המשנה, הכל לפי התאריך המוקדם יותר.

2. המציא קבלן המשנה לקבלן אישור מהמוסד לביטוח לאומי, כי הצהיר על העסקת עובדים, לפי תקנה 8 לתקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח), התשי"ג-1954, לא תחול על הקבלן תקנה 3

3. לא הודיע הקבלן על העסקת קבלן משנה כדרוש לפי תקנה 1 ובמועד שנקבע בתקנה זו, יראוהו לעניין תשלום דמי הביטוח והוראות סעיף 369 (א) לחוק כאילו הוא המעביד של עובדי קבלן המשנה.

קבלן ראשי , אשר קבלן משנה שלו המציא לו אישורים מהמוסד לביטוח לאומי, שיש לו תיק כמעסיק וכי הוא מדווח ומשלם דמי ביטוח כסדרם, יהיה פטור מחובת ההודעה.

תכנוני מס (ביטוח לאומי) חשובים

בעקרון ביטוח לאומי חל גם על הכנסה פסיבית ,אך שימו לב:

v אם ההכנסה הפסיבית קטנה מהאקטיבית - אין חיוב בדמי ביטוח , משמע לדאוג שהדיבידנד (לדוגמא) יהיה קטן מהשכר.

v אם הנישום הוא גם עצמאי וגם שכיר אין כלל אפשרות לחייבו בביטוח לאומי על הכנסתו הפסיבית.

v אם בת הזוג היא עקרת בית, ניתן להעביר אליה את ההכנסות הפאסיביות , כיוון שהיא פטורה מדמי ביטוח לאומי על הכנסותיה הפאסיביות בכל סכום שהוא.

v ניתן לייחס הכנסות לקטינים, אמנם ההסבה לא תתקבל ע"י מס הכנסה , אבל כן ע"י ביטוח לאומי.

v באותו אופן ניתן לייחס הכנסות להורים מבוגרים המקבלים קצבת זקנה מביטוח לאומי

תגמולי מילואים

פרוט תגמולי המילואים נמסרים לעובד

על פי החוק, עובד שיצא למילואים מקבל ממעבידו את שכרו ואילו המעביד מקבל את ההחזר מהמוסד לביטוח לאומי.

החל מ 1 ביוני 2004 החל המוסד לביטוח לאומי לשלוח לכל עובד שיצא למילואים, הודעה אשר כוללת פרטים לגבי תקופת שרות המילואים וסכום התגמול ששולם למעביד.

כעת העובד יוכל לבדוק האם מעבידו העביר לו את מלוא התגמול.

עובד שכיר ועצמאי

ההכנסה החודשית מעבודה שנלקחת בחשבון לצורך חישוב תגמולי מילואים לא תפחת משכר המינימום לחודש (היום 3,335 ש"ח).

עובד עצמאי

אם תעבוד פחות מ 60 ימים בשלושת החודשים שקדמו לשרות המילואים, תוכל לבחור 3 חודשים מתוך 6 החודשים שקדמו לחודש השירות, שעל פיהם יחושב תגמול המילואים המגיע לך.

זכות זו היתה נתונה עד כה לשכירים בלבד. בכל מקרה סכום ההכנסה החודשית מעבודה לצורך חישוב התגמולים לא יפחת משכר מינימום חודשי.

מפקד המלאי והקופה ליום 31/12/2006

מפקד קופה ובנקים

קופה והמחאות לגביה

כדי להקל על ספירת המזומנים, השיקים, השטרות והתאמת היתרות, נודה לכם אם תואילו:

E להפקיד בבנק, ביום ראשון ה-31/12/2006 את כל היתרה

הנמצאת בקופתכם.

E להכין רשימה של השיקים הדחויים והשטרות שיימצאו

בקופתכם בסוף יום 31/12/2006 כאשר רשימה תכלול

את הפרטים הבאים: מס' השיק או השטר, שם החותם,

שם המסב האחרון, הבנק, מועד הפירעון והסכום.

ערבויות

מנהלי החברות מתבקשים להמציא לנו פירוט מדויק של כל הערבויות שהחברה נתנה ועדיין נמצאים בתוקף.

יתרות בנקים למנהלים הנהלת חשבונות כפולה

נא לוודא שלא חסרים דפי בנק להנהלת החשבונות ואם כן נא להשלים.

להדפיס מכל חשבון בנק דף ריכוז יתרות לסוף השנה הכולל את העו"ש, חסכונות, אשראים –הלוואות.

ניתן להפיק זאת באמצעות כרטיס האשראי.

מפקד המלאי

מועד המפקד

עם התקרב מועד תום שנת המס 2006 אשר מסתיימת ביום 31/12/2006, יש לערוך את מפקד המלאי ליום 31.12.2006

אם לא ניתן לספור את המלאי בתאריך שצוין, ניתן יהיה לערוך את המפקד בתאריך אחר הסמוך ככל האפשר ליום המאזן: אך במקרה כזה יש לערוך מראש את כל הסידורים הדרושים לתיאום כמותי בין רשימות המלאי בתאריך המפקד ובין רשימות המלאי הסופיות שייערכו בכל מקרה ליום המאזן.

היערכות זו צריכה לכלול רישום מדויק של כל הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק, בין תאריך המפקד לבין תאריך המאזן, וזיהויים ברשימות המלאי.

בכל מקרה, נבקשכם להודיענו מראש על תאריך המפקד המתוכנן על ידכם לצורך תיאום ביקור של נציג משרדינו.

כמו כן, הננו מפנים תשומת לבכם לכך, שאם הפרש הזמן בין יום המפקד ובין יום המאזן עולה על 10 ימים, חובה להודיע על כך בכתב, ומראש, גם לפקיד השומה.

עריכת המפקד

רשימות המלאי צריכות לכלול את כל הטובין שבבעלותכם או ברשותכם.

טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשותכם (כגון טובין במשגור) יירשמו בנפרד.

כמו כן, עליכם לערוך רשימת הטובין שבבעלותכם והנמצאים, בתאריך המפקד, אצל אחרים (סחורה שנשלחה לעיבוד, טובין במחסני ערובה וכו').

גיליונות הספירה צריכים להיות ממוספרים מראש במספר עוקב. בראש כל גיליון יצוין תאריך המפקד ומקום אחסון הטובין. רצוי לערוך רשימה ב- 3 עותקים לפחות.

הרשימות תערכנה לפי הקבוצות הבאות: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים וכד'.

E הרשימות יירשמו בדיו ולא בעיפרון ויכללו לפחות פרטים אלה:

E תיאורם של הטובין, באופן המאפשר זיהוי סוגם.

E מצבם, אם אינו תקין (מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכד').

E היחידה, לפיה נמדדת הכמות (ק"ג, מטרים, תריסרים וכד').

E הכמות (מספר היחידות כאמור לעיל).

רצוי להשאיר מקום ל- 2 טורים נוספים שימולאו במועד מאוחר יותר, והם: מחיר היחידה ושווי כולל (מספר היחידות מוכפל במחיר).

תוצרת בעיבוד תירשם, תוך ציון שלב העיבוד (רמת הגמר) במועד הספירה.

האחראי על הספירה יחתום בכל גיליון ויציין את שמו המלא.

חישוב שווי המלאי

חישוב השווי ניתן להיעשות במועד מאוחר יותר. בחישוב השווי, אין לכלול טובין שאינם שייכים לכם (כגון שנמכרו לפני תאריך המאזן), אך יש לכלול פריטים הנמצאים ברשותם של אחרים והשייכים לכם.

השווי יחושב, בדרך כלל, לפי העלות (לא כולל מע"מ). אולם במקרה של טובין שאינם תקינים (ראה לעיל), או שמחיר מכירתם המשוער נמוך מהעלות, יחושב השווי לפי ערך המימוש הנקי, והדבר יודגש ברשימה תוך ציון בסיס החישוב. עלות תחושב לפי שיטת "FIFO" (נכנס ראשון יוצא ראשון), או לפי זיהוי ספציפי של מחיר קניית הסחורה.

מומלץ, כי מלאי ללא ערך וללא נחיצות עסקית (מלאי מת) ינופה מהמלאי העסקי ע"י מכירתו עוד לפני המפקד, דבר שיקל על הערכת שווי המלאי.

בכל מקרה של ספק או בעיות כלשהן שיתעוררו בחישוב השווי, נבקשכם להודיענו על כך.

חישוב שווי המלאי ייעשה על גיליונות המפקד.

מלאי מת

אם קיים "מלאי מת" או "מלאי גוסס" יש צורך להוכיח זאת, לכן עדיף לנסות להיפטר ממלאי זה ע"י מכירת המלאי במחיר הזדמנותי, כך יאפשר להוכיח שהמלאי נמכר בערך נמוך או שלא נמכר כלל ולכן אין לו כל ערך.

מוטב שלא להשאיר "מלאי מת" שכן עצם קיומו פותח פתח לדיונים על אמיתותו.

ישנה אפשרות נוספת, וזאת להשמיד את המלאי לאחר מתן הודעה מוקדמת לפקיד השומה למעונינים באפשרות זו נא לפנות למשרדנו.

שמירת הרשימות

רשימות המפקד המקוריות מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות, ויש לשמרן במשך שבע

שנים מתום שנת המס, או שש שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה - הכל לפי המאוחר יותר.

פקידי השומה נוהגים לדרוש לפעמים רשימות מפקד המלאי זמן קצר לאחר תאריך המאזן.

במקרים כאלה, עליכם להמציא לפקיד השומה, מיד עם קבלת הדרישה, העתק אחד מרשימות

המפקד המקוריות בלי להמתין לחישוב השווי.

העברת עותקים למשרדנו

עם גמר הספירה, יש להעביר למשרדנו עותק מלא וחתום של רשימות הספירה.

במידה ודרושים לכם הסברים נוספים או הדרכה כלשהי, נבקשכם להתקשר למשרדנו.

טבלאות מיסים לשנת 2006

מדרגות ההכנסה ושיעורי המס (מהכנסה מיגיעה אישית)

נקודת זיכוי שנתית – 2,136 ₪

המס המצטבר	המס לכל שלב	שיעור המס ב %	הכנסה מצטברת	הכנסה
5,136	5,136	10%	51,360	על כל שקל מ 51,360 השקלים הראשונים
13,954	8,818	22%	91,440	על כל שקל מ 40,080 השקלים הבאים
27,247	13,293	29%	137,280	על כל שקל מ 45,840 מהשקלים הבאים
66,041	38,794	36%	245,040	על כל שקל מ 107,760 מהשקלים הבאים
132,419	66,378	37%	424,440	על כל שקל מ 179,400 מהשקלים הבאים
		49%		על כל שקל נוסף

הטבות סוציאליות

	הסכום לשנת 2006	הסכום לחודש מ 1.1.06	הסכום בשנת 2005
תקרת הפרשות חודשית של מעביד לקצבה מכספי תגמולים שאינה חייבת במס בידי העובד לפי סעיף 3(ה3) – 7.5% מ 29,532 ₪ (תקרת שכר זו כוללת גם את תקרת ההפרשה לתגמולים הוניים לפי פסקה ב' ; כשפסקה ב' להלן מנוצלת – תקרת השכר לקצבה הינה 22,232 ₪)	26,580	2,215	25,068
תקרת ההפרשה החודשית לתגמולים הוניים של מעביד שאינה חייבת במס בידי העובד (כולל אובדן כושר עבודה) – 7.5% מ 7,300 ₪ (סעיף 3(ה3)) הסכום של 7,300 ₪ נכלל בשכר המירבי של 29,532 ₪ שבפסקה א'	6,564	547	6,384 (7.5% מ 7,100=532 6,384=12X532)
תקרת ה"הפקדה המוטבת" שריבית ורווחים עליה בקופת גמל לתגמולים פטורים ממס בגיל פרישה לפי סעיף 9 (18א)	19,920	-	19,440
תקרת סכום מענק פרישה פטור (סעיף 9(7א)(א)) לשנת עבודה	10,250	-	9,980
תקרת סכום מענק מוות פטור (סעיף 9(7א)(ב)) לשנת עבודה	20,500	-	19,970
סכום מענק מוות לבעלי שליטה בעד שנות עבודה עד 31.12.1975 הראוי לניכוי (סעיף 32 (9) (ב)) – לשנת עבודה (לסכום זה מתווסף הסכום בו חויבו שאירי העובד במס)	10,250	-	9,980
הפרשות לפיצויים ולקצבה בשל בעלי שליטה (סעיף 32(9)(א))	10,250	-	9,980
קצבה מזכה חודשית כמשמעותה בסעיף 9א(א) שעד 35% ממנה פטורים ממס הסכום החודשי הפטור כאמור בסעיף 9א(ב)	84,240 1,176	7,020 98	82,080 1,152

גיליון ספירת מלאי בעסק ליום 31 בדצמבר 2006

שם העסק:___________________________ מס' הדף:______

הכתובת בה מצוי המלאי:_________________ מתוך:____ דפים

הערות

שווי המלאי

מחיר קניה ליחידה

מספר יחידות

הפריט

מספר סידורי

רשימת מלאי זו הודפסה מהחוברת השנתית של וורסל את וורסל רואי חשבון

תאריך הספירה: __________

שמות עורכי הספירה :

1. ___________________ חתימה ___________

2. ___________________ חתימה ___________

נספח להכרה בהוצאות רכב

נא לשלוח למשרדנו את פירוט הרכבים המשמשים בעסק ואשר ההוצאות בגינן הינם הוצאות בייצור הכנסה כמפורט בטבלה זו:

מד הקילומטראג' לתאריך 31.12.06

מצורף צילום רשיון הרכב סמן ü

מספר רישוי

צמוד ל- ציין את שם העובד

סוג הרכב

נספח לספירת קופה ליום 31/12/2006

נא לשלוח למשרדנו פרוט של הכספים שנותרו ליום 31/12/2006 בקופה לפי פרוט הבא:

ניתן לשלוח צילום של כל הצ'קים.

סכום

תאריך

בנק

מספר שיק

בנוסף מזומן על סך:____________ ש"ח.

ויזה על סך:____________ ש"ח.

ישראכרט על סך:____________ ש"ח.

דיינרס על סך:____________ ש"ח.

אמריקן אקס' על סך:____________ ש"ח.

הצהרה על מקורות בחו"ל

סמן üבמשבצת המתאימה ושלח את הטופס למשרדנו:

	כן	לא
בשנת המס היו לי,לבן/בת זוגי או לילדי עד גיל 18, נכסים בחו"ל בשווי 100,000$ או יותר
בשנת המס יצרתי נאמנות או קיבלתי כספי נאמנות,סכום העולה על 100,000 ₪,או אני נהנה מכספי נאמנות
הנני חבר בעל שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ הנסחר בחו"ל
הנני בעל זכויות בחבר בני אדם תושב חוץ שאינו סחיר
יש לי הכנסות בחו"ל
יש לי רכוש בחו"ל

בכבוד רב,

שם וחתימה:_________

מדריך וורסל את וורסל רואי חשבון לבעל העסק החדש

לטובת בעלי עסקים חדשים, כתבנו מדריך זה שישמש כלי עזר בעת הקפיצה למים של ניהול העסק.

במאמר זה ננסה לתת הסברים קצרים למונחים מקצועיים בתקווה שיעזרו לך להתאקלם במהירות בעולם העסקים.

אין מאמר זה מתיימר לתת תשובות לכל השאלות שלכם, אלא לתת לכם את הדרך להתחיל לפעול, אנו ממליצים בכל מקרה לפנות לרואה חשבון לקבלת הדרכה אישית ומעקב צמוד על התיק.

רישום ודיווח לרשויות המס

לפני שמתחילים לפעול במסגרת עסקית חייבים לפתוח מיד תיקים במס הכנסה ובמע"מ ובהקדם האפשרי יש לפתוח תיק גם בביטוח לאומי.

מי שמתכוון להעסיק עובדים ו/או קבלני משנה ו/או לשלם דמי שכירות מחויב לפתוח גם תיק ניכויים אצל שלטונות מס הכנסה.

מס הכנסה ישלח לך פנקס מקדמות (חודשי או דו חודשי) ובו מקום למילוי מחזור העסקאות (ההכנסות) והכפלתם באחוז המקדמות שנקבע לך. מסכום זה ניתן לקזז ניכויים במקור שנוכו לך ע"י לקוחות (ראה הסבר בהמשך) ואת הנטו יש לשלם.

סכום המס המשולם מהווה מקדמה ע"ח המס השנתי שייגזר מדו"ח רווח והפסד שנתי שתגיש.

אם אתה חושב שהאחוז שנקבע גבוה מידי ניתן להפחיתו (כפוף לתנאים מסוימים).

כדי לדעת עוד מומלץ להיכנס לאתר רשות המיסים באינטרנט.

ביטוח לאומי ישלח לך פנקס מקדמות (חודשי) ובו סכומים קבועים שנקבעו ע"פ הצהרתך שלך בדבר הרווח הצפוי לך לשנת הפעילות הראשונה, חישוב סופי יקבע עם הגשת הדוח לשלטונות המס.

ניתן ורצוי למלא טופס להוראת קבע ואז המקדמות ירדו בתאריך מאוחר יותר.

בעת קביעת סכום המקדמות, אנו ממליצים על סכום גבוה יותר מהנדרש וזאת כיוון שאתם קונים סכום ביטוח ע"פ סכום המקדמה, ישנם גמלאות שנקראות "גמלה חוסמת" והיא משולמת לכל החיים ע"פ סכום המקדמה, ועלול להיווצר מקרה שתצטרך לקבל גמלה חוסמת והיא תשולם לכל החיים בסכום נמוך מהרצוי.

כדי לדעת עוד,מומלץ להיכנס לאתר ביטוח לאומי.

מע"מ מע"מ ישלח לך פנקס שבו תצטרך לחשב את סכום התשלום או ההחזר לפי ההפרש בין המע"מ שגבית למע"מ ששילמת.

כדי לדעת איך נרשמים, מה מביאים , מה החובות ועוד, כנסו לאתר רשות המיסים

מס הכנסה ניכויים וביטוח לאומי ניכויים שולחים פנקסים במידה ואתה משלם לעובדים/קבלני משנה

עוסק מורשה ועוסק פטור

מונחים אלו באים מחוק מע"מ ומציגים 2 סוגי רישום

עוסק פטור הינו עוסק שמחזור הכנסותיו השנתיות אינם עוברות סף מסוים שמתעדכן אחת לשנה (נכון להיום 65,721 ₪).

עוסק פטור מנהל ספרים בצורה פשוטה ביותר, מדווח על עסקאותיו למע"מ אחת לשנה, הוא אינו גובה מע"מ ולא מקזז מע"מ, אסור לו להוציא חשבונית מס אלא רק "חשבון" ו "קבלה"

לא כל עסק רשאי להיות עוסק פטור ולא תמיד כדאי, רצוי להתייעץ איתנו לפני הביצוע.

עוסק מורשה מנהל ספרים בצורה מורכבת יותר, מדווח על עסקאותיו למע"מ מידי חודש או חודשיים (תלוי במחזור העסקאות השנתי), מידי חודש או חודשיים העוסק מקזז את המע"מ שגבה מהמע"מ ששילם ואת הנטו משלם למע"מ או מקבל חזרה.

הוראות ניהול ספרים

לכל עסק ישנם הוראות המסבירות איזה ספרים עליו לנהל ואיך לנהלם.

מס הכנסה מבצע ביקורות ניהול ספרים ובודק זאת.

חובה על כל בעל עסק לבדוק מהם ההוראות החלות עליו וליישמם כלשונן.

בעת הצורך ניתן לקבל הקלה (זמנית) מחלק מההוראות, הדבר מותנה במשלוח מכתב למס הכנסה וקבלת אישור מהם.

ספר מהו ?

הוראות ניהול ספרים מחייבות ניהול ספרים שונים.

ספר מוגדר כפנקס כרוך וממוספר מראש ו/או קובץ מחשב "קבוע" מתוכנה שנרשמה ע"י שלטונות מס הכנסה.

מה ההבדל בין חשבונית לקבלה ?

1. בעת ביצוע עבודה או מכירת מוצר נעשתה עסקה ואז יש להוציא חשבונית.

2. בעת קבלת תשלום יש להוציא קבלה.

3. קבלת תשלום ללא הוצאת קבלה יכולה להביא לפסילת ספרים.

4. חשבונית מס הינה חשבונית שניתן לקזז ממנה מע"מ

5. כל חשבונית אחרת (עסקה/פרופורמה/חשבון וכו') אינם מסמך שניתן לקזז ממנו מע"מ

6. הוצאת חשבונית מחייבת תשלום מיסים לרשויות.

7. ניתן בעת ביצוע מכר להסתפק בתעודת משלוח ואז תוך 14 יום יש להוציא חשבונית מס.

מה זה שוטף +

תנאי תשלום רבים במשק נקבעים ע"פ שוטף + , לדוגמא שוטף +60.

המשמעות היא שמועד התשלום נקבע לתום החודש שהוצאה החשבונית ו 60 ימים נוספים.

לדוגמא: חשבונית שהוצאת ב 13 במאי והתשלום שוטף 60 , אזי עד סוף מאי זה ה"שוטף" , יש להוסיף 60 יום ומגיעים ל 31 ביולי שהוא מועד התשלום.

ניכוי במקור

לקוחות גדולים שלכם עשויים לדרוש ממכם אישור על ניכוי מס במקור, אישור זה ינתן לכם ממס הכנסה והוא יציין את אחוז הניכוי שיש לנכות ממכם (או פטור למקרה ואין לנכות ממכם).

הלקוח שיבקש ממכם את האישור, יוריד בתשלום את האחוז שנקבע לכם וישלם לכם את הנטו.

את הסכום שניכה הוא יעביר לשלטונות המס עבורכם.

אתם תקבלו ממנו אישור זמני על הניכוי (במרבית המקרים ספח של צ'ק) ותוכלו לקזז את הסכום הנ"ל מהמקדמות שחויבתם לשלם.

בסוף השנה (עד חודש אפריל של השנה העוקבת) אתם אמורים לקבל ממנו אישור שנתי שירכז את כל הניכויים שנוכו ממכם במהלך השנה.

אתם אמורים לפעול דומה ולנכות במקור מדמי שכירות שאתם משלמים וממקרים אחרים.

צורת הניכוי והדיווח היא טיפה מסובכת ורצוי לקבל עליה הדרכה אישית.

מה שיעור המע"מ שניתן לנכות ?

בעקרון ניתן לנכות מע"מ אך ורק מחשבונית מס "מקור" שהוצאה לך ובה מופיע מספר עוסק מורשה ושורה לרישום המע"מ.

כמובן שרק מחשבוניות מס שהוצאו עבור העסק יש לנכות מע"מ.

במרבית המקרים ניכוי המע"מ הוא מלא למעט מספר מקרים והנה חלקם הבולט.

רכישת רכב פרטי או מסחרי (למעט משאית או מקרים מיוחדים) – לא ניתן לקזז מע"מ.

רכישה באילת - אין ניכוי מע"מ.

רכישה או שימוש בטלפון סלולרי – 2/3 מהמע"מ

הוצאות רכב – אם מרבית השימוש עסקי – 2/3 מהמע"מ, אם מרבית העיסוק פרטי ¼ מהמע"מ.

תשלום ביטוח/אגרות/מיסי עיריה /מתנות - אין קיזוז מע"מ.

טלפון ביתי, ראה כפי שרשום בהוצאות רכב.

מה הקריטריונים לפתיחת חברה ?

להלן קריטריונים שיעזרו לך לקבל החלטה נבונה.

בכל מקרה עדיף להתייעץ עם רואה חשבון בטרם ביצוע כל מהלך.

יתרונות להתאגדות כחברה

1. סטטוס מרשים יותר - כרטיס ביקור של מנכ"ל חברת XXX

2. חברה שמתכוונת לבצע השקעות כבדות, תשלם מס מופחת בחברה ( 29% בשנת 2007 ועד 25% בשנת 2010) ותוכל ביתר קלות לבצע השקעות,

לעומת עסק של יחיד שעלול להגיע לחבות מס גבוהה בהרבה.

3. אחריות מוגבלת, במקרה של תביעה נגד החברה, לא ניתן (במרבית המקרים) לגשת לנכסיו הפרטיים של המנהל/בעל החברה כדי להיפרע ממנו.

4. הנהלת חשבונות כפולה , מסודרת יותר וקל לנהל איתה עסק.

5. ביקורת של עין מקצועית (רואה חשבון) על העסק.

6. התמודדות במכרזים ועבודות שדורשות להתאגד כחברה.

7. ניצול חוקי עידוד שונים.

חסרונות להתאגדות כחברה

1. הנה"ח כפולה - יקרה יותר.

2. ביקורת ע"י רו"ח-מחיר יקר יותר

מי נחשב ל"עצמאי" בעיני המוסד לביטוח לאומי ?

העובדה שנרשמת כעצמאי במע"מ ובמס הכנסה לא הופכת אותך מיידית לעצמאי גם בביטוח לאומי, יתכן מצב שעל אף היותך עצמאי, ביטוח לאומי יסרבו להכיר בך כעצמאי, לטוב ולרע, דהיינו מחד לא תשלם דמי ביטוח כעצמאי (אלא כ"לא עובד") ומאידך לא תהיה זכאי לתגמולי

ביטוח בעת צרה.

ביטוח לאומי קבע שרק מי שתואם לאחת מהחלופות הבאות יחשב כעצמאי:

1. עיסוק במשלח יד לפחות 20 שעות בשבוע.

2. הכנסה חודשית ממוצעת שאינה פחותה מ 50% מהשכר הממוצע במשק.

3. עיסוק במשלח יד לפחות 12 שעות בממוצע בשבוע והכנסה חודשית שאינה פחותה מ 15% מהשכר הממוצע במשק.

* וורסל את וורסל – רואי חשבון

דאר אלקטרוני: [email protected]