חבות מע"מ בתיירות בישראל ובחו"ל לישראלים, לתיירים ולתושבי חוץ

בני קיויתי, חשבונאי יועץ מס מוסמך

מאמר זה ינסה " לעשות סדר" בשאלת ההתייחסות לעסקאות בתחום תיירות כעסקאות מע"מ בשיעור 0%.

להלן יפורטו האזכורים הרלוונטיים בחוק:

1. סעיף 30 (א) (8) (ב1) לחוק מס ערך מוסף , התשל"ו – 1975 (להלן – "חוק מע"מ") קובע מע"מ בשיעור אפס למתן שירות לתייר בידי מי שבתמורה או שלא בתמורה אך דרך קבע, נותן שירות משירותי סוכנות נסיעות כהגדרתם בחוק שירותי תיירות, התשל"ו – 1976"

2. סעיף 1 לחוק שירותי תיירות התשל"ו – 1976 (להלן: "חוק שירותי התיירות") מגדיר בין היתר את המונח "שירות סוכנות נסיעות":

"שירותי סוכנות נסיעות – כל אחד מאלה:

1. ארגון ומכירה של סיור לישראל או למדינות חוץ או הזמנת שירותים לצורכי סיור כאמור.

2. הזמנה או מכירה של כרטיסי נסיעה או שוברי נסיעה אל מחוץ לישראל, למעט הזמנה או מכירה כאמור, אף אם היא כוללת הזמנת שירותי לינה בבתי מלון, המבוצעת ישירות בחברת תעופה.

3. הזמנת שירותי לינה בבתי מלון בישראל או מחוץ לישראל.

4. טיפול בהשגת אשרות כניסה, שהייה או יציאה לצורכי סיור או נסיעה כאמור.

5. מתן ייעוץ מקצועי בכל האמור בפסקאות 1 עד 4.

3. סעיף 30 (א) (5) לחוק מע"מ קובע מע"מ בשיעור 0:

" מתן שירות לתושב חוץ למעט שירות ששר האוצר קבע לעניין זה. לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל נוסף על תושב החוץ גם לתושב ישראל בישראל......"

4. סעיף 30 (א) (7) לחוק מע"מ קובע מע"מ בשיעור 0 על מתן שירות בחוץ לארץ בידי עוסק שמקום עיסוקו העיקרי הוא בישראל.

5. סעיף 30 (א) (8) (ב) קובע מע"מ בשיעור 0 על השכרת רכב מנועי פרטי לתייר לנהיגה עצמית והסעת סיור ברכב מנועי פרטי או באוטובוס וכן אספקת ארוחות לתייר בידי המסיע אגב הסעה כאמור באוטובוס בין אם הוא מספקן במישרין או בעקיפין, והכל אם לכלי הרכב האמורים ניתן רישיון או היתר להשכרה או להסעה כאמור, לפי חוק פיקוח על מצרכים ושירותים, תשי"ח – 1958.

6. סעיף 30 (א) (10) קובע מע"מ בשיעור 0 לעסקה שהיא מכירת זכות לנסיעת חוץ בכלי טיס\שיט מישראל למדינות מעבר לים, וברכב למדינות גובלות.

7. שירותי הולכה בטיסה של תיירים בכלי טייס ממקום בישראל למקום אחר בישראל ושל ישראלים ממקום בישראל למקום מחוץ לישראל ייכנסו להגדרת עסקת מע"מ בשיעור 0 על פי הוראות סעיף 30 (ה) לחוק מע"מ, אשפוז תייר ושירותים נוספים הניתנים לו אגב אשפוז יוגדרו כעסקאות מע"מ בשיעור 0 מתוקף הוראת סעיף 30 (8) (ז).

8.סעיף 30 (ב) לחוק מע"מ קובע שמי שחל עליו מס בשיעור 0 דינו לעניין חוק זה והתקנות על פיו כדין חייב במס.

כל השירותים המנויים בפסקאות 1 עד 5 של סעיף 1 לחוק שירותי התיירות נכללים בגדר עסקאות שחבות במע"מ בשיעור 0 – ובלבד שהם ניתנים על ידי עוסק ישראלי שמוגדר כמי שנותן שירותי תיירות ישירות לתיירים ולא בעקיפין דרך גורם אחר שהוא תושב ישראל.

הסעה בכלי רכב, השטה בכלי שיט והולכה בטיסה, הדרכת טיולים, הוראת דרך, כניסה לאתרים, שרותי צלילה וכיו"ב אינם שירותים הנמנים בהגדרת סעיף 1 לחוק שירותי התיירות ולכן לא ניתן לכלול אותם בין השירותים שיוגדרו כעיסקאות מע"מ בשיעור 0 למארגן. שירותים אלה נכללים במסגרת השירותים שיחול עליהם מע"מ בשיעור 0 כשהם ניתנים בישראל ישירות מנותן השירות לתיירים ולתושבי חוץ. שירותים אלה, כשהם ניתנים בחוץ לארץ (במדינות "מעבר לים" ובמדינות "גובלות"), יחול עליהם מע"מ בשיעור 0 כשהם ניתנים לתושבי חוץ ולתושבי ישראל.

אשר לתשומות שעליהן משולם מע"מ בקשר לעסקאות הנ"ל, הרי שמס התשומות יהיה מותר להחזר או לקיזוז ממס העסקאות שהעוסק חב בו.

לאור האמור לעיל מומלץ למי שעיסוקו במתן שירותים בישראל לתיירים:

א. ליצור תשתית עובדתית להוכחה שעיקר הפעילות העיסקית של נותן השירות הינו באירגון סיורים בארץ ובחוץ לארץ לתיירים בדרך קבע.

ב. לנהל רישומים מדויקים וממוינים של שירותי תיירות הניתנים לתיירים תושבי חוץ.

ג. לשמור צילומי דף ראשון של הדרכונים של התיירים (הפרטים המזהים).

ד. להימנע מהכללת תשלום עבור שירותים שאינם מנויים בפסקאות 1 עד 5 בחוק שרותי התיירות במחיר הכולל של העיסקה עם התיירים. בהוצאות כאלה, ניתן לאסוף מהתיירים כסף במרוכז בסמוך לקבלת השירות, ולהימנע מקבלה מרוכזת עבור המארגן\מורה הדרך אלא להקפיד על קבלת קבלות עבור כל אחד מהתיירים בנפרד.

ה. לבצע הסעות סיור רק ברכב פרטי או באוטובוס שיש להם רישיון להסעת נוסעים או היתר להסעת נוסעים.

ו. להימנע מביצוע סיורים משותפים בישראל לישראלים יחד עם תיירים ותושבי חוץ.

ז. להיות מודע שבמתן שירות בארץ ובחו"ל כקבלן משנה לגוף אחר שהוא ישראלי – העסקה עם הגוף הישראלי תהיה חייבת במע"מ מלא.

ח. לשייך תיעוד ממוין על הוצאות שהוצאו לפי הסיורים השונים, ולציין אותם במובלט ברישומי הנהלת החשבונות.

הדברים המובאים לעיל ו\או במצורף למכתב זה הם דברי הסבר ודוגמאות ואינם באים במקום

בני קיויתי- חשבונאי ויועץ מס מוסמך- bkivity@gmail.com