הטבות המס בגין הפקדות בקופות גמל לשנת מס 2007

הטבות המס בגין הפקדות בקופות גמל לשנת מס 2007-

תיקון 153 לפקודה

ב- 1.1.2007 במסגרת תיקון 153 לפקודה תוקנו סעיפים 45א ו-47 לפקודת מס הכנסה במטרה להיטיב עם יחידים (עצמאים ושכירים) אשר מפקידים באופן עצמאי (להלן: "עמיתים עצמאים") בקופות גמל לקצבה, סכום שלא יפחת מסכום של 16% מהשכר הממוצע במשק.

תחולת תיקון 153 לפקודה – משנת 2007 ואילך

סעיף 47 לפקודה – ניכוי מהכנסה חייבת הגין הפקדות לקופת גמל או קיצבה

הגדרות:

"עמית מוטב" (שיכר/עצמאי)- יחיד שבשל הכנסתו, שולמו בעדו בשנת המס, כספים לקופת גמל לקצבה, בסכום שלא פחת מ- 16% מסך כל השכר הממוצע במשק באותה שנת מס. במקרה של שכיר יש לכלול את סך ההפקדות לקופת גמל לקצבה כולל את הפקדות המעביד למרכיב הפיצויים והתגמולים.

"עמית יחיד"- יחיד שאינו עמית מוטב שמתקיים לגביו אחד מאלה:

1. נולד לפני 1961.
2. יש לו הכנסת עבודה שבשלה זכאי בשנת המס לקצבה על פי דין או חוזה (פנסיה תקציבית).

"הכנסה מובטחת"- הכנסת עבודה שבשלה שילם מעביד בעד עובדו סכומים לקופת גמל לתגמולים או לקופת גבל לקצבה, וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי בעובד לקצבה על פי דין או חוזה (פנסיה תקציבית).

סעיף 47 (ב)- הטבות המס ל"עמית יחיד" וליחיד שאינו עמית מוטב שהמפקיד לקצבה בלבד:

1. לגבי "עמית יחיד" ויחיד המפקיד לקצבה בלבד שאין לו הכנסת עבודה – יוכל ליהנות מהטבות במס כפי שהיו בשנת המס 2006.
2. לגבי "עמית יחיד" ויחיד המפקיד לקצבה בלבד ושהייתה לו בשנת המס הכנסת עבודה, יינתן ניכוי לפי הנמוך מבין אלה.

א.                5% מסך ההכנסה הלא מבוטחת עד לתקרת ה"הכנסה המזכה" סך של 86,400.

ב.                5% מוכפל בתוצאה הבאה: סך ההכנסה החייבת עד לתקרה של 350,400 בניכוי ההכנסה המבוטחת.

3. במקרים בהם יש ל"עמית יחיד ויחיד המפקיד לקצבה בלבד הכנסה מעבודה והכנסה שאינה מעבודה יחולו הוראות החוק לגבי חישוב ה"הכנסה המזכה"

יודגש, כי לא ניתן לקבל הטבות מס בגין הפקדות עבור ילדים ועבור הורים.

סעיף 47(ב1) – הטבות המס ל"עמית מוטב"

הניכוי לעמית מוטב יהיה צירוף של שני הסכומים הבאים:

1.       בגין הפקדה לקופת גמל לקצבה – יינתן ניכוי בשיעור של 11% מסך ההכנסה ל"עמית עצמאי".

2.       בגין הפקדה לתגמולים או לקצבה – יינתן זיכוי בשיעור של 7% מסך ה"הכנסה הנוספת".

"הכנסה לעמית עצמאי" – סך כל הכנסתו החייבת של יחיד עד לסכום של 87,600 ₪ (שנתי) בניכוי הכנסתו המבוטחת.

"הכנסה נוספת" – הסכום הנמוך מבין אלה:

א.      סך כל הכנסתו בחייבת של יחיד, שאינה הכנסה מבוטחת עד לסכום של 87,600 ₪ (שנתי).

ב.      סך הכנסתו החייבת של יחיד עד לסכום של 350,400 ₪ (שנתי) בניכוי הגבוה בין הכנסה מבוטחת או סכום של 87,600 ₪.

דגשים נוספים:

• על הפקדת כספים בקופת גמל לקצבה בגין ההכנסה הנוספת קיימת הגבלה נוספת הקובעת כי יינתן ניכוי רק בגין סכומים העולים של 16% מהשכר הממוצע במשק. במקרים בהם מפקיד העמית כספים לקופת גמל לקצבה ביחד עם מעבידו יש לחשב את הסכום העולם על 16% מהשכר הממוצע במשק ביחד לכלל ההפקדות לקופת גמל לקצבה כולל את הפקדות המעביד. כמובן שהניכוי יינתן רק על הפקדות כ"עמית עצמאי".
• בנוסף לאמור לעיל, רשאי "עמית מוטב" המפקיד כספים לקופת גמל לקצבה להינות מניכוי מוגדל גם בגין ה"הכנסה הנוספת" כאשר ההפקדה כ"עמית עצמאי" עולה על 12% מסך ה"הכנסה הנוספת". בגין כל אחוז העולה על 12% יינתן אחוז בנוסך על ה-7% ולא יותר מתוןספת של 4%. כלומר מקסימום הניכוי יהיה בשיעור של 11% (7%+4%). יודגש כי לצורך חישוב השיעור מה"הכנסה הנוספת" יש לקחת רק את הסכומים שהפקיד העמית "כעמית עצמאי" והעולים על 16% מסך השכר הממוצע בשוק.

רשות המיסים תאפשר ל"עמית מוטב" שעונה על אחת החלופות של "עמית יחיד" לבחור בין ההטבות המגיעות ל"עמית יחיד".

יודגש כי, כי במקרה שליחיד הכנסה מבוטחת העולה על 350,400 אין אפשרות ליהנות מניכוי לפי סעיף 47 ךפקודה.

"השכר הממוצע במשק" – כהגדרתו בסעיף 3(ה3)(2).

בשנת המס 2007 "השכר הממוצע במשק" כשהוא מוכפל ל-12 חודשים

81,400= 90% * 90,444 (להלן: "השכר הממוצע במשק")

זיכוי ממס ליחיד שאינו "עמית מוטב" – סעיף 45א:

לגבי יחיד שאינו "עמית מוטב" יחולו הוראות החוק כפי שהיו בשנת 2006 ללא כל שינוי למעט ביטול האפשרות לקבלת הטבות מס בגין הפקדות עבור ילדים והורים.

יובהר כי, בשונה מהניכוי בסעיף 47 (ב), זיכוי כאמור יינתן לכל יחיד המפקיד כספים בקופת גמל גם אם הוא איננו "עמית יחיד" או יחיד המשלם לקצבה בלבד.

זיכוי ל"עמית מוטב" – סעיף 45א(ה):

תקרת הזיכוי ל"עמית מוטב" יהיה כדקלמן:

1.       לעניין עמית מוטב שלא הייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת – 5% מהכנסתו החייבת עד לסכום של 175,200 ₪ לשנה.

2.       לעניין עמית מוטב שהייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת – הסכום המתקבל מצירוף הסכומים המפורטים להלן:

א)               7% מהכנסתו המזכה שהיא הכנסה מבוטחת.

ב)               5% מהכנסתו החייבת ש"אינה הכנסה מבוטחת", כאשר ה"הכנסה הלא מבוטחת" מוגבלת בתקרה של הסכום הבא: סך הכנסתו החייבת של העמית עד ל- 175,200 שקלים חדשים לשנה, בניכוי סכום של 87,600 שקלים חדשים (ב-2007) או סכום הכנסתו המבוטחת, לפי הנמוך מביניהם.

• ראה הבהרת החישוב בדוגמא.

הערות לסעיף 45א(ה):

עודף זיכוי בנוצר עקב הפקדות העמית כ"עמית שכיר" (עמית המפקיד ביחד עם מעבידו לקופת גמל) לא ניתן יהיה לנצלו על פי סעיף 45א(ה) על חלק ההכנסה הלא מבוטחת. כלומר על מנת ליהנות מתקרה נוספת בגין הכנסה לא מבוטחת יש חובה להפקיד כספים כ"עמית עצמאי".

דוגמא להמחשת ניכוי וזיכוי בהתאם להוראות סעיפים 47 ו-45א:

ליעקב יליד 1973, הכנסה חייבת מעסק בסך של 450,000 ₪ בשנת מס 2007.

הפקדות לקופות גמל:

1. לקצבה (לא מקיפה) 18,000 ₪.
2. לתגמולים 3,000 ₪.

הכנסה מבוטחת – 0

בדיקת זהות העמית:

1. יעקב יליד 1973 ואין לו פנסיה תקציבית לפיכך לא יהיה "עמית יחיד".
2. בדיקת עמית מוטב:

סך כל ההפקדה לקופת גמל לקצבה מחולקת בשכר הממוצע במשק=

16%<22%=18,000/81,400

יעקב הינו "עמית מוטב" ויחולו עליו הוראות סכיף 47(ב1) להלן:

1.       ניכוי בגין "הכנסה לעמית עצמאי":

"ההכנסה לעמית עצמאי" – סך הכנסתו החייבת של היחיד עד לסך 87,600 בניכוי הכנסתו המבוטחת במקרה זה: 87,600.

9,636=87,600*11%

ניכוי זה יחול אך ורק על הפקדות לקופ"ג לקצבה.

2.       ניכוי בגין הכנסה נוספת:

"הכנסה נוספת" – הסכום הנמוך מבין אלה:

א)      סך כל הכנסתו בחייבת של יחיד, שאינה הכנסה מבוטחת עד לסכום של 87,600 ₪ (שנתי) לפי הדוגמא: 87,600.

ב)      סך הכנסתו החייבת של יחיד עד לסכום של 350,400 ₪ (שנתי) בניכוי הגבוה בין הכנסה מבוטחת או סכום של 87,600 ₪ לפי הדוגמא:

     262,800=(87,600)max-350,400

לפיכך ההכנסה הנוספת בדוגמא זו היא 97,600.

בדיקת זכאות לניכוי מוגדל לפי השלבים הבאים:

1.       חישוב של 16% מהשכר הממוצע במשק: 13,024=81,400*16%.

2.       הסכום שיועבר לניכוי בגין הכנסה נוספת יהיה רק חלק ההפקדות לקצבה העולה על 16% מהשכר הממוצע במשק:

4,976=18,000-13,024

                       3.   בדיקת הזכאות לניכוי המוגדל מעבר ל- 12% מההכנסה הנוספת  

                             רק על ההפקדות מעבר ל-16% מהשכר הממוצע במשק:    

                             12%>5%=4,976/87,600(שלב 2 לעיל) ולפיכך אין זכאות לניכוי  

                             מוגדל.

הניכוי בגין הכנסה נוספת: 6,132=87,600*7%

סה"כ ניכויים לפי סעיף 47:

ניכוי בגין הכנסה לעמית עצמאי – 9,636

ניכוי בגין הכנסה נוספת –              6,132

סה"כ                                              15,768

יתרה להעברה ל- 45א                    2,232=18,000-15,768

חישוב זיכוי לפי סעיף 45א:

ליעקב שהינו עמית מוטב ישנה רק הכנסה שאינה מבוטחת ולפיכך יחולו הוראות סעיף 45א(ה):

עמית מוטב שלא הייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת – 5% מהכנסתו החייבת עד לסכום של 175,200 ₪ לשנה:                                                8,760=175,200*5%

סה"כ ההפקדות בפועל שנותרו:                              5,232=2,232+3,000

סכום לזיכוי:                                                         1,308=25%*5,232

דוגמא לחישוב תקרת הטבות המס לזיכוי של עמית מוטב שהייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת והכנסה לא מבוטחת:

להלן פרטי הכנסותיו של יעקב:

הכנסה מבוטחת 150,000 ₪

הכנסה לא מבוטחת 250,000 ₪

יעקב הוא עמית מוטב.

חישוב התקרה לפי 45א(ה) – צירוף הסכומים להלן:

1. 7% מהנסתו המזכה שהיא "הכנסה מבוטחת". הכנסתו המזכה לפי סעיף 47 היא      

    86,400 ולפיכך               6,048=86,400*7%.

2. 5% מהכנסתו החייבת ש"אינה הכנסה מבוטחת", עד לתקרת "הכנסה לא 

    מבוטחת" של הסכום הבא:

    סך הכנסתו החייבת עד ל- 175,200 ₪ בשנה, בניכוי סכום של 87,600 ₪ (ב-2007) 

    או סכום הכנסתו המבוטחת, לפי הנמוך מביניהם.

    175,200<250,000  ולכן:

    87,600=(87,600,150,000)min-175,200

*יודגש כי זיכוי בגין הכנסה לא מבוטחת יינתן רק בגין הפקדות כ"עמית עצמאי".